Caso 15-8 Control de ingresos Un equipo de trabajo est planificando la auditora de Always Better Care Company (ABC o la Compaa), una entidad registrada ante la SEC que desarrolla, fabrica y vende una gama de productos relacionados con la salud y el bienestar personal. El equipo del encargo est realizando una auditora integrada para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2015, de conformidad con las normas de la PCAOB. Este es el primer ao que el equipo servir como auditores de la Compaa. El prrafo .28 del Estndar de auditora 2201 de la PCAOB, Una auditora del control interno sobre la informacin financiera integrada con una auditora de estados financieros (PCAOB AS 2201) (anteriormente Estndar de auditora 5 de la PCAOB), establece que el auditor debe identificar las cuentas y las revelaciones importantes y sus afirmaciones pertinentes. En consecuencia, el equipo del encargo ha identificado los ingresos como un saldo de cuenta significativo. Adems, el prrafo .34 de PCAOB AS 2201 (anteriormente PCAOB AS 5) establece: Para comprender mejor las posibles fuentes de posibles errores y como parte de la seleccin de los controles a probar, el auditor debe lograr los siguientes objetivos: Comprender los flujo de transacciones relacionadas con las afirmaciones pertinentes, incluido cmo se inician, autorizan, procesan y registran estas transacciones; Verificar que el auditor haya identificado los puntos dentro de los procesos de la empresa en los que podra surgir una incorreccin, incluida una incorreccin debida a fraude, que, individualmente o en combinacin con otras incorrecciones, sera material; Identificar los controles que la gerencia ha implementado para abordar estas posibles incorrecciones; e Identificar los controles que la administracin ha implementado sobre la prevencin o deteccin oportuna de adquisicin, uso o disposicin no autorizados de los activos de la empresa que podran dar lugar a una incorreccin material en los estados financieros. En resumen, el objetivo de comprender las fuentes probables de incorreccin es triple: 1. Comprender el proceso. 2. Determinar que los riesgos de incorreccin material identificados son completos y adecuados. 3. Identificar y comprender los controles que abordan los riesgos identificados. Obtener una comprensin slida del flujo de transacciones para cuentas y divulgaciones significativas es la base para (1) identificar los puntos en los que puede ocurrir una incorreccin material y (2) identificar los controles que mitigan esas incorrecciones potenciales. Para obtener una comprensin del flujo de transacciones en los ingresos de ABC, el equipo del encargo obtuvo una descripcin del proceso de ingresos y un diagrama de flujo del proceso de ingresos de la Compaa (consulte el Folleto 1). Los diagramas de flujo de procesos son una herramienta que podemos usar para representar el proceso para iniciar, autorizar, procesar, registrar e informar transacciones; los puntos dentro del proceso en los que podran ocurrir errores; y actividades de control que estn diseadas para prevenir o detectar dichas incorrecciones, lo que incluye proporcionar una mayor transparencia a la segregacin de funciones. Estos diagramas tambin representan los sistemas relevantes y la informacin producida por la entidad. A continuacin se muestra un extracto de la descripcin del proceso de ingresos y el diagrama de flujo del proceso de ABC. Para este extracto, solo se incluyen dos de los cinco subprocesos: (1) procesamiento de pedidos y (2) envo y facturacin (se han excluido las devoluciones de ventas, el procesamiento de pagos y el control de cuentas por cobrar). Procesamiento de pedidos de ingresos Los pedidos se reciben por fax, correo postal, correo electrnico o telfono. Los asociados de servicio al cliente (CSA) son responsables de monitorear los pedidos entrantes que llegan al centro de negocios. Todos los faxes y el correo postal son convertidos electrnicamente por CSA e ingresados en el sistema. Los pedidos telefnicos se dirigen a un nmero de llamada central y un CSA disponible toma la informacin del pedido. Todos los pedidos deben crearse con referencia a una cuenta de cliente establecida en el archivo maestro de clientes dentro de SAP, el sistema de tecnologa de la informacin de la Compaa. Si se recibe un pedido para una cuenta inexistente, se sigue el procedimiento de cuenta nueva mediante el cual un analista de crdito revisa la solvencia crediticia del cliente sobre la base de un informe crediticio de Dun & Bradstreet. Cuando se deniega el crdito, finaliza el proceso de pedido y se notifica al cliente la decisin de crdito. Si se extiende el crdito, un analista de crdito crea una nueva cuenta de cliente en el archivo maestro de clientes y solicita que un CSA procese el pedido. Cuando se ingresa un pedido en SAP, los campos "vendido a" y "enviar a" deben completarse con un nmero de cliente vlido que coincida con el nmero de cliente establecido en el archivo maestro de clientes. Los campos para las condiciones de pago y de venta se completan automticamente con la informacin contenida en el archivo maestro del cliente en SAP. Todos los elementos de lnea del pedido de ventas se completan sistemticamente en funcin de la informacin del archivo de precios maestro. Los pedidos de venta se configuran con los siguientes campos obligatorios: tipo de pedido de venta (p. ej., pedido urgente o pedido de existencias), origen del pedido (p. ej., fax, correo postal, correo electrnico, telfono), organizacin de ventas, destino de venta y envo. a nmeros de cuenta, cantidades de artculos, nmeros de material y nmero de orden de compra. El saldo de la informacin se extrae automticamente del archivo maestro de clientes o de los registros del archivo maestro de precios. Las ventas a clientes con condiciones de pago o envo no estndar se marcan automticamente en SAP; las banderas se utilizan en el proceso de envo y facturacin para generar informes de excepcin para revisin por parte de la gerencia. Los precios para cada cliente pueden diferir en funcin de los contratos negociados, que se configuran en el archivo de precios maestro con descuentos especficos del cliente aplicados. Cuando los pedidos se ponen en espera debido a una cuenta o retencin de crdito, se notifica al departamento de crdito. Un analista de crdito revisar la suspensin y determinar si se puede resolver. Si la retencin no se puede resolver, el analista de crdito notificar al cliente la cancelacin del pedido, finalizando as el proceso de ingreso del pedido. Si despus de una investigacin se puede resolver la retencin, el analista de crdito liberar la retencin y enviar la orden a un gerente de servicio al cliente para su revisin. Todos los pedidos procesados deben ser revisados y aprobados por un gerente de servicio al cliente antes de enviarlos para su envo y facturacin. Si se descubren errores, los CSA los resuelven y la orden se vuelve a enviar a travs del proceso. Una vez que se aprueba una orden de venta, se libera y actualiza en SAP. Envo y facturacin Una vez que se aprueba un pedido de venta, los datos se transfieren automticamente desde el sistema de entrada de pedidos a los mdulos de envo y facturacin en SAP. Las listas de inventario saliente son impresas por el personal del almacn. Las cantidades de la lista de inventario saliente se completan sistemticamente en funcin de la informacin definida en las rdenes de venta aprobadas. El producto pedido es retirado del almacn por el personal de envo de acuerdo con la informacin definida en las listas de inventario saliente. El personal de envo verificar la informacin, como el artculo y la cantidad, y empaquetar el artculo para su envo. Despus de preparar el pedido para su envo, el personal de envo prepara un conocimiento de embarque que incluye la informacin del transportista utilizando un formulario de conocimiento de embarque prenumerado. Los conocimientos de embarque estn en papel carbn que contienen mltiples copias del conocimiento de embarque. Se registran los envos de mercancas a los clientes; esto se completa utilizando copias al carbn de los documentos del conocimiento de embarque prenumerados e ingresando manualmente la informacin del documento del conocimiento de embarque en una hoja de clculo que mantienen los empleados de envo. La hoja de clculo se denomina "registro de pedidos enviados". Se enva otra copia al personal de ingreso de datos de envo que confirma que el pedido se envi, completando as el proceso de envo dentro del sistema. Una vez que un pedido se marca como enviado, los elementos de lnea en el pedido de venta cambiarn automticamente en el sistema, lo que dar como resultado el cierre de las lneas enviadas y la preparacin de los elementos de lnea que se facturarn. Solo se facturarn las lneas del pedido de ventas que se enven. Las lneas abiertas estn en espera y permanecern abiertas hasta que se enven esos artculos. La nica otra forma de cerrar una lnea en un pedido es rechazar la lnea, lo que requiere la aprobacin de un gerente de servicio al cliente. Todos los das, el sistema SAP compila las facturas preparadas en un informe diario de facturas pendientes. El registro de pedidos enviados y el informe diario de facturas abiertas son revisados diariamente por el director del almacn para verificar que todos los pedidos enviados tambin se hayan incluido en el lote de facturacin. El director del almacn compara los envos registrados en el informe diario de facturas abiertas con los envos registrados en el registro de pedidos manuales enviados como enviados a un cliente. Si se observan diferencias, el director del almacn trabaja con el personal de envo para garantizar que los envos se registren en el sistema con precisin. Si no se observan diferencias, el lote se aprueba en SAP para el procesamiento de facturas. La revisin del director de almacn consta de los siguientes pasos: El director de almacn verifica que todos los conocimientos de embarque de un da especfico estn incluidos en el registro de pedidos enviados. Esta verificacin se realiza comparando el conocimiento de embarque prenumerado final del da anterior con el inicio de los conocimientos de embarque prenumerados del da actual y luego comparando el conocimiento de embarque prenumerado final del da actual con el detalle del conocimiento de embarque. para verificar que el ltimo conocimiento de embarque prenumerado para la fecha se haya incluido correctamente. Este paso garantiza que todos los nmeros de la secuencia se contabilicen correctamente. El director del almacn concilia el informe diario de facturas abiertas con el registro diario de pedidos enviados y verifica que todos los envos enumerados en el registro de pedidos enviados tambin se incluyeron en el informe diario de facturas abiertas para el mismo da. El director del almacn evidencia su revisin escribiendo marcas de verificacin (o alguna otra forma de indicacin) junto a cada envo de cliente conciliado que figura en los informes y firmando y fechando los informes al finalizar su revisin. Cuando existe alguna discrepancia como resultado de su conciliacin del informe diario de facturas abiertas y el registro de pedidos enviados, el director del almacn escribe una X (o alguna otra forma de indicacin) al lado del rubro e investiga la discrepancia. Para cada discrepancia, el director del almacn trabaja con el personal de envo para resolver la diferencia. Se obtienen pruebas documentales que sustentan la resolucin de la diferencia. La facturacin se realiza todas las noches a travs de SAP a travs de un proceso por lotes sistemtico. El sistema SAP realiza una combinacin de tres vas; las facturas solo se pueden procesar cuando hay una coincidencia sistemtica de la orden de compra y el estado del conocimiento de embarque/enviado, completando una coincidencia triple para generar la factura. El proceso de generacin de facturas (1) actualiza el libro mayor, (2) registra la venta (reconoce los ingresos) y la cuenta por cobrar, (3) libera el inventario y (4) registra el costo de los bienes vendidos. Como parte del proceso por lotes nocturno, el sistema SAP genera un informe que enumera todas las transacciones marcadas que contienen condiciones de envo o ventas no estndar; este informe se denomina "informe de transacciones no estndar". Los ingresos se reconocen en el momento de la facturacin porque los trminos de venta estndar de la Compaa se definen como punto de embarque franco a bordo (FOB). Al final del mes, un gerente de contabilidad revisa todos los informes diarios de transacciones no estndar que se generaron durante el mes; cualquier trmino de venta no estndar (p. ej., destino FOB) se revisa en detalle para garantizar que las ventas se clasifiquen correctamente segn los GAAP. Si las correcciones son necesarias, el gerente de contabilidad hace ajustes manuales para reflejar la clasificacin GAAP adecuada de la transaccin. Despus de revisar los trminos no estndar, el gerente de contabilidad toma muestras de 50 transacciones de ventas para evaluar la codificacin, la documentacin de respaldo y los asientos de diario realizados en el libro mayor para todas las ventas registradas; cualquier codificacin no estndar se revisa en detalle y se resuelve para garantizar que las ventas se clasifiquen correctamente segn GAAP. Si las correcciones son necesarias, el gerente de contabilidad hace los ajustes manuales apropiados para reflejar la clasificacin GAAP adecuada de la transaccin. Consulte el Folleto 1 para ver los diagramas de flujo del proceso de procesamiento de pedidos y envo y facturacin.

Requerido: 1. Cules son los controles relevantes que abordan los riesgos en el subproceso de procesamiento de pedidos dentro del proceso de ingresos para ABC?

2. Qu control relevante identificado abordara el riesgo de que los bienes se enven a los clientes pero no se genere ni registre ninguna factura?

3. Al considerar los procedimientos de auditora descritos en el Estndar de auditora 2301 de la PCAOB, Las respuestas del auditor a los riesgos de incorreccin material (anteriormente PCAOB AS 13) y el Estndar de auditora 1105 de la PCAOB, Evidencia de auditora (anteriormente PCAOB AS 15), cules son los procedimientos de auditora? o combinacin de procedimientos de auditora que pueden realizarse para probar la efectividad operativa del control relevante identificado en la Pregunta 2 anterior?