Caso 17-9 Evidencia contradictoria

Los auditores tienen la responsabilidad de permanecer alerta a la evidencia de auditora que contradice otra evidencia de auditora obtenida. La aplicacin del escepticismo profesional es esencial para la evaluacin crtica y el cuestionamiento de la evidencia de auditora contradictoria.

Cuando el auditor obtiene informacin durante el curso de la auditora que contradice la informacin obtenida de otra fuente, el auditor tiene la responsabilidad de resolver el asunto y considerar su impacto sobre la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora obtenida y el efecto, si lo hubiere, sobre otros aspectos de la auditora.

El auditor puede enfrentar desafos significativos asociados con la identificacin, evaluacin y tratamiento de evidencia contraria, refutada o inconsistente. En particular, al auditar estimaciones contables, los auditores pueden tener una tendencia a sobrevalorar la evidencia que respalda los mtodos y supuestos de la administracin, favoreciendo la evidencia que confirma lo mencionado anteriormente, sin evaluar crticamente la razonabilidad de la evidencia o los insumos contradictorios.

Los tres casos siguientes ilustran cmo el auditor considera la evidencia de auditora obtenida, incluida la evidencia contradictoria, relacionada con las estimaciones contables.

Caso A: Proyecciones de ingresos utilizadas en una evaluacin de deterioro

Una entidad posee un activo intangible de vida indefinida que prueba anualmente por deterioro segn la ASC 350 utilizando un enfoque de ingresos (anlisis de flujo de efectivo descontado). Como parte de sus procedimientos de evaluacin, el equipo del encargo identific el siguiente riesgo de incorreccin material relacionado con la afirmacin de valoracin:

Las proyecciones de ingresos (es decir, la tasa de crecimiento de los ingresos) utilizadas en el anlisis de flujo de efectivo descontado podran no ser razonables y resultar en que la entidad no registre el deterioro que existe.

El riesgo de incorreccin material no se identific como riesgo de fraude.

Tenga en cuenta que el equipo del encargo puede haber identificado riesgos adicionales de incorreccin material relacionados con la afirmacin de valoracin como parte de sus procedimientos de evaluacin de riesgos; sin embargo, este caso se centra en este riesgo especfico de incorreccin material con fines ilustrativos.

El equipo del encargo obtuvo la siguiente evidencia de los procedimientos de auditora aplicados para abordar este riesgo:

Las proyecciones de ingresos de la entidad se alinean con las tendencias histricas.

Las previsiones de ingresos de la entidad no han variado significativamente de los resultados reales en los ltimos aos.

La entidad est operando en una industria deprimida que recientemente ha experimentado cadas en el mercado

La entidad ha ganado participacin de mercado en cada uno de los ltimos tres aos.

Las tasas de crecimiento de ingresos utilizadas en las proyecciones estn por encima de las tasas de crecimiento pronosticadas por los analistas de la industria.

La entidad tiene un nmero significativo de contratos plurianuales con sus clientes.

Caso B Indicador de deterioro relacionado con una posible venta de activos

Una entidad posee un grupo de activos de larga duracin (el Grupo de Activos) que la administracin evalu en busca de indicadores de deterioro en el ao actual de acuerdo con la ASC 360 y concluy que no haba tales indicadores. Como parte de sus procedimientos de valoracin del riesgo, el equipo del encargo identific el siguiente riesgo de incorreccin material en relacin con la afirmacin de valoracin:

La entidad no identific indicadores de deterioro relevantes relacionados con la ASC 360-10-35-21(f), que establece que puede existir un indicador de deterioro si existe una expectativa actual de que, ms probable que no, un activo de larga duracin ( grupo de activos) se vender o dispondr de otro modo significativamente antes del final de su vida til estimada anteriormente.

El riesgo de incorreccin material no se identific como riesgo de fraude.

Tenga en cuenta que el equipo del encargo puede haber identificado riesgos adicionales de incorreccin material relacionados con la afirmacin de valoracin identificada como parte de sus procedimientos de evaluacin de riesgos; sin embargo, este ejemplo se centra en este riesgo especfico de incorreccin material con fines ilustrativos.

El equipo del encargo obtuvo la siguiente evidencia de los procedimientos de auditora aplicados para abordar este riesgo:

El presupuesto utilizado por la administracin para fines operativos es razonable e indica ingresos operativos y flujos de caja positivos para el Grupo de Activos.

Debido a que se encuentran en una industria en dificultades, la entidad y el Grupo de Activos han experimentado cadas en los resultados financieros en los ltimos aos.

La gerencia comunic a los inversionistas la intencin de cambiar su estrategia operativa para mejorar los flujos de efectivo y est explorando opciones y oportunidades para lograr este objetivo.

Las actas de las reuniones de la junta indican que se discutieron varias opciones y oportunidades estratgicas, incluida la venta potencial del Grupo de Activos, la venta potencial de otros activos y la deuda de refinanciamiento.

La entidad proyecta que cubrir sus necesidades de financiacin y liquidez sin tener que vender el Grupo de Activos ni ningn otro activo.

La gerencia manifest al equipo del compromiso que no cree que sea ms probable que no se venda el Grupo de Activos en un futuro cercano.

Caso C Supuestos utilizados para estimar la provisin para cuentas de cobro dudoso

Un mayorista comercial de muebles reserva para su provisin para cuentas incobrables con base en porcentajes de reserva estndar respaldados por la experiencia histrica de cobranza. (Ntese que este ejemplo no contempla la necesidad de reservas especficas.) La administracin utiliza el mismo proceso para estimar la provisin para cuentas incobrables (la reserva), como lo hizo en el ao anterior. Como parte de sus procedimientos de valoracin del riesgo, el equipo del encargo identific el siguiente riesgo de incorreccin material en relacin con la afirmacin de valoracin:

La entidad puede no actualizar adecuadamente su poltica de reservas (incluidas las actualizaciones de los porcentajes de reservas) por cambios en las circunstancias.

Tenga en cuenta que el equipo del encargo puede haber identificado riesgos adicionales de incorreccin material relacionados con la afirmacin de valoracin identificada como parte de sus procedimientos de evaluacin de riesgos; sin embargo, este ejemplo se centra en este riesgo especfico de incorreccin material con fines ilustrativos. Adems, este riesgo no se identific como un riesgo de fraude.

El equipo del encargo obtuvo la siguiente evidencia de los procedimientos de auditora aplicados para abordar este riesgo:

La reserva del ao en curso como porcentaje de las cuentas por cobrar brutas es consistente con aos anteriores, aunque hubo un aumento en los ingresos, las cuentas por cobrar brutas y la reserva relacionada.

El gasto por deudas incobrables se ha mantenido constante como porcentaje de los ingresos brutos durante los ltimos aos.

La revisin retrospectiva de los cobros de cuentas por cobrar indica que las reservas de la administracin histricamente han sido precisas.

Las condiciones econmicas han sido bastante estables y se prev que permanezcan estables.

Los ingresos aumentaron sustancialmente ao tras ao como resultado de la introduccin de una nueva lnea de productos.

La nueva lnea de productos se comercializa hacia clientes en la industria de restaurantes, en la que la entidad no tiene actualmente una base de clientes establecida.

La industria de restaurantes generalmente tiene una tasa ms alta de fracaso comercial que otros segmentos de clientes.

La experiencia de cobranza de la entidad ha sido principalmente con clientes en las industrias minorista y de servicios profesionales; la entidad tiene muy poca experiencia en cobranzas con la nueva lnea de productos, dado el reciente lanzamiento.

Los trminos de venta aprobados no han cambiado de un ao a otro (p. ej., el personal de ventas puede ofrecer una extensin de crdito de hasta el 100 por ciento del precio de compra consistente con el ao anterior, la solvencia se determina de la misma manera, los trminos de pago son consistentes con el ao anterior ).

Las ventas de la nueva lnea de productos se financian con mayor frecuencia al 100 por ciento en comparacin con las ventas de las lneas de productos existentes, lo que da como resultado un aumento en las cuentas por cobrar brutas.

Los competidores que fabrican muebles para restaurantes similares tienen reservas ms altas como porcentaje de sus cuentas comerciales por cobrar.

Requerido:

Para cada caso anterior:

1. Identificar y resumir la evidencia de auditora corroborativa y contradictoria en cada escenario.

2. Determinar qu informacin adicional, si la hay, se necesita para llegar a una conclusin con respecto a la aseveracin de la administracin.

3. Con base en los hechos del caso, determine si la afirmacin de la gerencia es sustentable y cmo la informacin adicional obtenida podra cambiar su conclusin.