Constantemente parecemos estar descontando nuestros precios de algunos mercados y no cobrando lo suficiente en otros. Nuestra poltica de precios es bastante simple: aumentamos nuestro costo total de fabricacin en un 50%. Eso significa que una computadora cuya fabricacin nos cuesta $2,000 se vender en $3,000. Hasta ahora pens que este era un enfoque viable, pero ahora no estoy tan seguro.

Steve Works, director ejecutivo, Cortland Manufacturing, Inc. (CMI)

La controladora de Steve, Sally Nomer, acababa de decirle que crea que los precios de las computadoras podran ser inapropiados. Steve continu:

Cuando estaba en Leland [Escuela de Administracin] centr la mayor parte de mi atencin en las operaciones y el marketing, convencido de que esas eran las claves de mi exitosa carrera. La contabilidad de costos era aburrida y no relevante. Pero ahora mi contador me dice que necesito pensar en una nueva forma de asignar los gastos generales de fabricacin a los productos, y ni siquiera s por dnde empezar! Nunca so que algn da mi carrera llegara a esto. Ojal hubiera prestado ms atencin a esas clases para poder entender lo que est pasando aqu. Estoy perdido.

FONDO

CMI fabrica varios modelos diferentes de computadoras, distribuidas a tiendas minoristas en los 50 estados. La empresa se enorgullece de las computadoras fciles de usar que produce, en particular de su capacidad grfica. CMI afirma que los magnficos grficos son lo que distingue a sus productos de los de la competencia.

CMI compra materias primas en componentes y subensamblajes hechos segn sus especificaciones a un grupo muy pequeo de proveedores altamente confiables. Utiliza una sola instalacin para albergar tanto la planta de fabricacin como las oficinas administrativas y de ventas. Los trabajadores de la fbrica operan tres tipos de mquinas. Las mquinas de inspeccin verifican las materias primas y prueban los componentes y subensamblajes para asegurarse de que funcionan segn las especificaciones. Las mquinas de soldar sueldan varios componentes segn sea necesario. Finalmente, las mquinas de ensamblaje juntan todos los componentes y subensamblajes en computadoras terminadas. Los procesos pueden variar segn el modelo de computadora.

La depreciacin, el mantenimiento y las reparaciones de los tres tipos de mquinas representan alrededor del 40% de los gastos generales de CMI. El resto de los gastos generales se compone de la mano de obra involucrada en la recepcin y el manejo de las materias primas, el ajuste y la configuracin de las mquinas para cada nuevo lote de computadoras, y la inspeccin y empaque de las computadoras terminadas para su envo. Los costos adicionales incluyen el seguro y la depreciacin del equipo de manejo, los suministros y los servicios pblicos. El esfuerzo de fabricacin real (soldadura, inspeccin y montaje) est principalmente automatizado, por lo que CMI utiliza muy poca mano de obra directa. La empresa tambin opera con un modelo de produccin ajustada, por lo que casi no existen inventarios al final de ningn perodo.

La mayora de las computadoras se venden en grandes pedidos a cadenas electrnicas nacionales. Sin embargo, la Cortland 2000 no es una mquina de este tipo. Representa un esfuerzo reciente de CMI para ingresar al mercado de la computacin cientfica. Se espera que la cantidad fabricada y vendida de esta mquina sea mucho menor que la de otros modelos, incluso cuando gane la cuota de mercado esperada. Existen menos clientes para esta mquina ms sofisticada, poderosa y costosa. No obstante, el Sr. Works ha credo desde la concepcin de este producto que, cuando se consideraron todos los costos de fabricacin, el Cortland 2000 contribuira en una cantidad razonable a los costos administrativos y de venta ya las ganancias de CMI. El reconocimiento de nombre que trajo en su comunidad de lite debera mejorar las ventas de las computadoras de uso ms general.

INFORMACIN FINANCIERA

CMI presupuest costos de mano de obra directa para 2010 en $60,000,000. Con base en las ventas esperadas, la compaa estim que la materia prima comprada y utilizada sera de $300,000,000. Los gastos generales de fabricacin se presupuestaron en $196,000,000. Actualmente se asigna a la produccin sobre la base de horas mquina (MH). Como se mencion anteriormente, las computadoras tienen un precio de costo total de produccin ms un recargo del 50%.

El ANEXO 1 muestra los costos directos de fabricacin esperados para dos de las computadoras de la compaa. La Cortland 1000 es una computadora muy popular con un gran volumen de produccin y ventas. Por el contrario, el Cortland 2000 , descrito anteriormente, es una computadora cientfica de ltima generacin con varias caractersticas especiales. En particular, el Cortland 2000

Utiliza un nuevo chip de procesamiento importado de Suecia.

Tiene una memoria de acceso aleatorio (RAM) especial patentada que le otorga una velocidad de entrada/salida extremadamente alta.

Se fabrica en lotes muy pequeos para asegurar una calidad uniforme de una computadora a la siguiente, para satisfacer a los usuarios de las mquinas que tienen expectativas muy altas sobre el rendimiento de las mquinas que compran.

Las preocupaciones del Sr. Works surgieron cuando la Sra. Nomer le dijo que pensaba que el sistema tradicional de asignacin de gastos generales de la empresa proporcionaba informacin de costos engaosa sobre los diferentes tipos de productos. Desarroll un anlisis de los costos indirectos de fabricacin de 2010, que se muestra en el ANEXO 2 . Ella clasific los costos generales descritos anteriormente en actividades. Tambin reuni datos, que se muestran en el ANEXO 3 , para la produccin de 2010 del Cortland 1000 y el Cortland 2000. El Sr. Works coment sobre los datos:

No s muy bien qu hacer con todo esto. Claramente necesito ms explicacin y anlisis. Supongo que lo que realmente necesito es tener una idea de cul es el verdadero costo de fabricacin de cada computadora. Pens que lo saba, pero en realidad no lo saba. Aunque en este momento no podemos cambiar los precios para 2010, al menos necesitamos saber si estamos cubriendo el costo total de produccin del Cortland 2000 y si nos queda algo para contribuir a los gastos administrativos, generales y de ventas de la compaa. Pens que era as, pero ahora bueno, no estoy tan seguro. Ser mejor que resolvamos esto antes de comenzar nuestro ciclo presupuestario para 2011. Tal vez necesito volver a la escuela!

ANEXO 1: Costos directos de fabricacin:
	Cortland 1000	Cortland 2000
MD	$1,000	$2,500
DL	$200	$400
ANEXO 2: Ministerio de Salud presupuestado para 2010 - ABC
Actividad	Factor de costo	Unidades de controlador (Co.)	Costo
Recibir/manejar materiales	ordenes recibidas	200	$ 90,000,000
Ajustar / configurar mquinas	# de SU	2,000	12,000,000
Inspeccionar, empacar, enviar	lotes	500	60,000,000
Inspeccione la materia prima	Hora de inspeccin	200,000	10,000,000
Piezas de soldadura	Soldadura h.	200,000	12,000,000
ensamblar computadoras	Hora de montaje	100,000	12,000,000
Ministerio de salud total			$196,000,000
ANEXO 3: Datos de produccin, Cortland 1000 y Cortland 2000
artculo	Medida	Cortland 1000	Cortland 2000
Produccin presupuestada	# de computadoras	20,000	5,000
Tamao del pedido recibido*	Tamao del pedido	10,000	500
Tamao del lote	# de computadoras	5,000	100
Configuraciones de mquinas	# de SU por lote	5	6
tiempo de inspeccin RM	recursos humanos/computadora	1	2
tiempo de soldadura	recursos humanos/computadora	3	1
tiempo de ensamblaje	recursos humanos/computadora	1	1
* Nmero de computadoras que construir un pedido de RMI
1. Tasa de OH predeterminada - actual
Horas de la mquina = 200 000 + 200 000 + 100 000 =		500,000
Costo estimado / MH estimado = 196 000 000 / 500 000 =		$392	por HM
2. Costo por unidad
	Cortland 1000	Cortland 2000
MD	$1,000	$2,500
DL	$200	$400
OFICIAL MDICO*	$1,960	$1,568	* MH = (1+3+1); (2+1+1)		5
costo total por unidad	$3,160	$4,468
3. Precio de venta
	Cortland 1000	Cortland 2000
costo total por unidad	$3,160	$4,468
marcar un 50%	$1,580	$2,234
precio de venta	$4,740	$6,702
4. Materias primas recibidas por modelo
	Cortland 1000	Cortland 2000
Produccin presupuestada	20,000	5,000
Tamao del pedido recibido	10,000	500
# de pedido R/M	2	10
5. Lotes empacados/enviados
	Cortland 1000	Cortland 2000
Produccin presupuestada	20,000	5,000
Tamao del lote	5,000	100
# de lotes	4	50
6. Configuraciones de mquinas por modelo
	Cortland 1000	Cortland 2000
Configuraciones de mquinas	5	6
# de lotes	4	50
Configuraciones totales de mquinas	20	300
7. Tasas de actividad
	A	B		A/B
Actividad	Factor de costo	Unidades de controlador (Co.)	Costo
Recibir/manejar materiales	ordenes recibidas	200	$ 90,000,000	450.000	Por orden
Ajustar / configurar mquinas	# de SU	2,000	12,000,000	6,000	por configuracin
Inspeccionar, empacar, enviar	lotes	500	60,000,000	120,000	por lote
Inspeccione la materia prima	Hora de inspeccin	200,000	10,000,000	50	por ins hr
Piezas de soldadura	Soldadura h.	200,000	12,000,000	60	por DEG hora
ensamblar computadoras	Hora de montaje	100,000	12,000,000	120	por asm hr
Ministerio de salud total	0	0	$196,000,000
8. Asignar OH	Cortland 1000	Cortland 2000
Actividad
Recibir/manejar materiales	900,000	4,500,000
Ajustar / configurar mquinas	120,000	1,800,000
Inspeccionar, empacar, enviar	480.000	6,000,000
Inspeccione la materia prima	1,000,000	500,000
Piezas de soldadura	3,600,000	300.000
ensamblar computadoras	2,400,000	600.000
Gastos generales totales	$ 8,500,000	$ 13,700,000
9. Tasa de gastos generales
# de computadoras	20,000	5,000
Tasa de gastos generales	$ 425	$ 2,740
10. Fabricacin total. costo	Cortland 1000	Cortland 2000
Tasa de gastos generales	$ 425	$ 2,740
MD	$1,000	$2,500
DL	$200	$400
Costo total de fabricacin	$ 1,625	$ 5,640
11. Precio de venta
Costo total de fabricacin	$ 1,625	$ 5,640
marcar un 50%	$ 812.50	$ 2,820.00
Precio de venta	$ 2,438	$ 8,460
PREGUNTAS: 1.A favor y en contra de ABC: posibles respuestas:
Para:
Contra:
2. Qu hace que un nuevo modelo sea ms costoso:
a
b
C
d
mi