Kent, CPA, es el socio del compromiso en la auditora de los estados financieros de Super Computer Services Co. (SCS) para el ao finalizado el 30 de abril de 2011. El 6 de mayo de 2011, Smith, el auditor principal asignado al compromiso, tena la siguiente conversacin con Kent sobre la fase de planificacin de la auditora:

Kent: Tiene todos los programas de auditora actualizados para el compromiso de SCS?

Smith: Mayormente. Todava tengo trabajo que hacer en la evaluacin del riesgo de fraude.

Kent: Por qu? Nuestro programa de "errores e irregularidades" del ao pasado todava est bien. Ha pasado la revisin por pares varias veces. Adems, no tenemos deberes especficos con respecto al fraude. Si lo encontramos, nos ocuparemos de ello entonces.

Smith: No lo creo. Ese nuevo CEO, Mint, casi no tiene salario, en su mayora bonos y opciones sobre acciones. Eso no te preocupa?

Kent: No. El contrato de trabajo de Mint fue aprobado por la Junta Directiva hace apenas tres meses. Se aprob por unanimidad.

Smith: Supongo que s, pero Mint les dijo a esos analistas burstiles que las ganancias de SCS aumentaran un 30 por ciento el prximo ao. Puede Mint entregar nmeros como ese?

kent: quien sabe Estamos auditando los estados financieros de 2011, no de 2012. Mint probablemente modificar ese pronstico todos los meses desde ahora hasta el prximo mayo.

Smith: Claro, pero todo esto puede cambiar nuestros otros programas de auditora.

Kent: No, no lo har. Los programas estn bien como estn. Si encuentra fraude en alguna de sus pruebas, hgamelo saber. Tal vez tengamos que extender las pruebas. O tal vez lo informemos al comit de auditora.

Smith: Qu haran? Green es el presidente del comit de auditora y recuerde, Green contrat a Mint. Han sido mejores amigos durante aos. Adems, Mint est tomando todas las decisiones ahora. Brown, el antiguo director ejecutivo, todava est en la junta, pero Brown nunca est presente. Brown incluso se ha estado saltando las reuniones de la Junta. Nadie en la gerencia o en la Junta se enfrentara a Mint.

Kent: Eso no es nada nuevo. Brown era as hace aos. Brown provoc frecuentes disputas con Jones, CPA, el auditor predecesor. Hace tres aos, Jones le dijo a Brown lo ineficaz que era entonces el departamento de auditora interna. Lo siguiente que sabes es que Jones est fuera y yo dentro. Por qu molestarse? Estoy igualmente feliz de que esos auditores internos con poco personal no se interpongan en nuestro camino. Solo recuerde, la conclusin es... los estados financieros estn presentados de manera justa? Y siempre lo han sido. No proporcionamos ninguna garanta sobre el fraude. Ese es el trabajo de la gerencia.

Smith: Pero, qu pasa con la falta de segregacin de funciones en el departamento de desembolsos de efectivo? Ese empleado podra escribir un cheque por cualquier cosa.

Kent: Claro. Esa es una debilidad material cada ao y probablemente lo ser nuevamente este ao. Pero aqu estamos hablando de rentabilidad, no de fraude. Solo tenemos que hacer muchas pruebas sobre los desembolsos de efectivo e informarlo nuevamente.

Smith: Qu pasa con los grandes despidos que se avecinan el prximo mes? Es ms que un rumor. Incluso los empleados saben que va a pasar, y estn muy nerviosos al respecto.

Kent: Lo s, es el secreto peor guardado en SCS, pero no tenemos que considerar eso ahora. Incluso si sucede, solo mejorar los resultados financieros del prximo ao. Brown debera haber dejado ir a esta gente hace aos. Seamos realistas, de qu otra manera Mint podra siquiera acercarse al aumento de ganancias del 30 por ciento el prximo ao?

Requerido

a. Describa los factores de riesgo de fraude que se indican en el dilogo anterior.

b. Describa los conceptos errneos de Kent con respecto a la consideracin de fraude en la auditora de los estados financieros de SCS que se encuentran en el dilogo anterior y explique por qu cada uno es un concepto errneo.

C. Describa los requisitos de documentacin de auditora de un auditor con respecto a la evaluacin del riesgo de incorreccin material debida a fraude.

CUADRO 11-2 Ejemplos de factores de riesgo de apropiacin indebida de activos

TRES CONDICIONES DE FRAUDE
Incentivos/Presiones	Oportunidades	Actitudes/Racionalizacin
La gerencia u otros empleados tienen incentivos o presiones para apropiarse indebidamente de activos materiales.	Las circunstancias brindan una oportunidad para que la gerencia o los empleados se apropien indebidamente de activos.	Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite que la gerencia o los empleados cometan intencionalmente un acto deshonesto, o se encuentran en un ambiente que impone suficiente presin que los lleva a racionalizar la comisin de un acto deshonesto.
Ejemplos de factores de riesgo	Ejemplos de factores de riesgo	Ejemplos de factores de riesgo
Las obligaciones financieras personales crean presin para que quienes tienen acceso a efectivo u otros activos susceptibles de robo se apropien indebidamente de esos activos. Las relaciones adversas entre la gerencia y los empleados con acceso a activos susceptibles de robo motivan a los empleados a apropiarse indebidamente de esos activos. Los ejemplos incluyen lo siguiente: Despidos de empleados conocidos o esperados. Promociones, compensaciones u otras recompensas inconsistentes con las expectativas.	Presencia de grandes cantidades de efectivo disponible o artculos de inventario que son pequeos, de alto valor o que tienen una gran demanda. Control interno inadecuado sobre los activos debido a la falta de lo siguiente: Segregacin adecuada de funciones o controles independientes. Seleccin de solicitantes de empleo para empleados con acceso a activos. Vacaciones obligatorias para los empleados con acceso a los activos.	Ignorar la necesidad de monitorear o reducir el riesgo de apropiacin indebida de activos. Ignorar los controles internos al anular los controles existentes o al no corregir las deficiencias conocidas del control interno.