Lea Es hora de una tica contable basada en principios, al que se puede acceder a travs de la biblioteca en lnea de DeVry. En 3-4 pginas (tipo de 12 puntos, a doble espacio) responda las siguientes preguntas:

Est de acuerdo con los autores en que un cdigo de tica debera hacer ms que establecer estndares mnimos aceptables? Por qu o por qu no?

Describa las cinco virtudes cardinales de los contadores profesionales que discuten los autores del artculo.

Hemos hablado de normas contables basadas en reglas versus basadas en principios. Deberamos tener estndares de tica basados en reglas? Por qu o por qu no? Deberan decirle exactamente qu hacer en situaciones ticas especficas?

Compare y contraste el Cdigo de Conducta Profesional de AICPA y el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.

Esto ha tenido la ventaja de brindar claridad a los profesionales de la contabilidad, as como un estndar de cuidado preciso que ha servido en la defensa de los contadores y gerentes cuando han sido demandados por los demandantes acusndolos de negligencia contable. Los protocolos contables detallados no han servido bien a la profesin ni a sus partes interesadas a largo plazo. Los gerentes corporativos han perfeccionado sus habilidades para encontrar y usar lagunas y excepciones tcnicas a reglas complejas, por lo que han podido perfeccionar las reglas y aumentar sus resultados financieros. El resultado han sido estados financieros que cumplen con las reglas tcnicas de GAAP, pero no brindan una representacin justa de la corporacin u otra entidad econmica. Esto, a su vez, ha servido para camuflar problemas en los sujetos obligados, hasta que esos problemas se vuelven tan grandes que la propia entidad es absorbida por ellos. Y as, el impulso hacia estndares contables basados en principios, como parte de la convergencia de US GAAP e iGAAP es, en parte, un esfuerzo para mejorar la informacin financiera en los Estados Unidos y en otros lugares. La contabilidad basada en principios pretende permitir que los estndares de informacin estn ms alineados con los objetivos de la informacin financiera, como la relevancia y la utilidad. Estn destinados a basarse en un marco conceptual cuidadosamente elaborado y aplicado de manera coherente que minimice las excepciones y evite lagunas. Es necesaria y esperada una cantidad adecuada de orientacin para la implementacin, dentro del enfoque basado en principios, pero se busca un equilibrio entre conceptos generalizados y abstractos, por un lado, y reglas muy especficas, casi mecnicas, por el otro (Benston et al. 2006). Junto con el cambio de normas contables basadas en reglas a normas contables basadas en principios, existe una oportunidad para que la profesin contable en los Estados Unidos mejore sus normas ticas. De hecho, AICPA se ha comprometido a conformar su Cdigo de Conducta Profesional a un Cdigo de tica Internacional para Contadores Profesionales, pero an tiene que completar ese proyecto (AICPA 2008a). As como la investigacin acadmica ha servido para animar y ayudar al discurso entre los contadores y sus electores en el rea de la convergencia de los estndares de informacin financiera (Fulbier et al. 2009), ofrecemos algunas sugerencias para mejorar los estndares ticos de la profesin contable. El Cdigo de Conducta Profesional de AICPA El AICPA es la organizacin profesional nacional de contadores pblicos certificados en los Estados Unidos. Su cdigo de conducta sirve como estndar tico para propsitos de autorregulacin dentro de la profesin. El cdigo AICPA consta de un conjunto de principios y un conjunto de reglas (AICPA 2008a). Cada uno ser discutido brevemente a continuacin. Cabe sealar, sin embargo, que los estatutos de AICPA requieren que los miembros se adhieran a las reglas, pero no a los principios. Principios La seccin de principios establece los objetivos del cdigo en un lenguaje algo elevado, si no obligatorio. Se sugiere, por ejemplo, que los contadores deberan ejercer juicios morales y profesionales sensibles en todas sus actividades, y deberan tratar de demostrar continuamente su dedicacin a la excelencia profesional. El servicio a la confianza del pblico no debera estar subordinada a la obtencin de una ventaja personal'', y los miembros deben ''mantener la objetividad y evitar conflictos de intereses''. Tambin se recomiendan otros ideales, como la competencia, la cooperacin con otros miembros de la profesin y el autogobierno. Aunque parte del texto de la seccin de principios incluye lenguaje que parece ser obligatorio y autorizado, como la afirmacin de que la integridad requiere que los miembros de AICPA sean honestos y sinceros dentro de las limitaciones de la confidencialidad, los principios en s no son vinculantes. Reglas Hay once reglas del cdigo AICPA, y la mayora de las reglas estn respaldadas por interpretaciones. El AICPA tambin proporciona breves fallos ticos hipotticos que sirven para proporcionar una interpretacin adicional. Algunas de las reglas son relativamente breves y solo se pueden entender con referencia a las interpretaciones de AICPA. Regla 101: la independencia simplemente requiere que los contadores mantengan la independencia de sus clientes al realizar servicios de certificacin como auditoras o revisiones. La interpretacin AICPA 101-1, sin embargo, es un documento complejo y extenso que detalla relaciones tales como familiares inmediatos y parientes cercanos (por ejemplo, los abuelos y las parejas de hecho estn incluidos, pero las tas, los tos, los primos y los suegros no estn incluidos). ). Establece aquellas circunstancias en las que un contador puede poseer o tener una accin en el cliente de certificacin de la firma, y cundo no puede hacerlo. La regla 101 se ve reforzada por un documento separado de "marco conceptual" que prescribe procedimientos para medir la independencia en situaciones en las que la interpretacin proporciona una gua insuficiente. La regla 501Actos desacreditables es otra regla muy breve respaldada por varias interpretaciones y fallos. La regla simplemente requiere que los miembros de AICPA no cometan un acto "deshonroso para la profesin". El trmino "deshonroso" no est definido, pero las interpretaciones de la Regla 501 brindan ejemplos de tales actos. Por ejemplo, la interpretacin de 501-1 es un extenso conjunto de instrucciones relacionadas con la forma en que los contadores deben responder a las solicitudes de registros de los clientes y antiguos clientes. La interpretacin establece, entre otras cosas, que los registros de clientes preparados por un contador deben proporcionarse al cliente, a menos que haya honorarios adeudados al contador. Desafortunadamente, algunos contadores de vez en cuando han tenido la tentacin de aumentar sus tarifas finales cobradas a un cliente que se va y luego retener los registros del cliente como rescate. A pesar de todo su detalle, la interpretacin 501-1 alienta, en lugar de desalentar, este tipo de comportamiento "deshonroso". Otras reglas estn mal redactadas. La regla 102Integridad y objetividad, por ejemplo, exige que los miembros de AICPA "no tengan conflictos de intereses". una forma que optimice su profesionalidad. Desafortunadamente, el cdigo AICPA no proporciona informacin ni orientacin con respecto a esta necesidad. De manera similar, la misma regla prohbe a los miembros subordinar su juicio a otros (excepto, presumiblemente, los requisitos de la AICPA y otros organismos autorizados que afectan el trabajo del contador). La idea de honestidad tambin se aborda con torpeza. La regla 102 establece una marca de agua tica muy baja al exigir que los miembros de AICPA "no tergiversen los hechos a sabiendas". Por supuesto, la deshonestidad y el engao no se limitan a mentiras descaradas. A primera vista, esta regla deja abierta la posibilidad de engaar a otros por omisin, vaguedad deliberada, circunloquio o esfuerzos deliberados para confundir sin una tergiversacin absoluta. Extraamente, la Regla 502Publicidad establece un estndar ms alto que la Regla 102. All, los contadores tienen prohibido anunciar de una manera que sea falsa, engaosa o engaosa. Tal como est escrito, el cdigo obliga a los contadores a un estndar ms estricto de honestidad en sus anuncios que en su trabajo y otras comunicaciones. El cdigo AICPA tambin ha sido objeto de otras crticas. Neil et al. (2005), por ejemplo, sugirieron que la aplicacin del cdigo era ineficaz porque dependa en gran medida de las quejas presentadas por clientes, ex clientes y otros contadores. Como resultado, no existe un sistema integral para evaluar si los miembros estn actuando de conformidad con el cdigo. La falta de evaluacin del cumplimiento por parte del AICPA (o de terceros) no solo debilita la eficacia del cdigo para transformar el comportamiento profesional de los contadores, sino que tambin priva al pblico del acceso a los datos sobre si los miembros del AICPA estn cumpliendo con el cdigo. Estas crticas siguen siendo relevantes hoy. A travs de su proceso de aplicacin, el AICPA investiga a los miembros acusados de violar el cdigo e impone las sanciones que considere apropiadas. Las sanciones van desde la asignacin de la educacin tica requerida hasta la suspensin temporal de la membresa y la rescisin de la membresa. Si, por ejemplo, un miembro ha sido disciplinado por una agencia gubernamental u otra organizacin que tiene autoridad de supervisin (como la Comisin de Bolsa y Valores o la Junta de Supervisin de Contabilidad de Empresas Pblicas), el AICPA habitualmente toma medidas para sancionar a ese miembro requiriendo educacin tica o suspendiendo la membresa. Si un cliente, otro contador o un tercero presenta una queja contra el miembro, el panel conjunto de aplicacin de la tica y la junta de juicio conjunto de AICPA llevarn a cabo una investigacin para determinar si se deben aplicar sanciones similares. Como Neill et al. (2005), el AICPA mantiene un proceso de revisin por pares mediante el cual las firmas de contabilidad se visitan entre s y evalan la calidad del trabajo de cada una. Sin embargo, el tema de este proceso de revisin se limita a las preocupaciones de control de calidad con respecto al cumplimiento de las normas tcnicas de contabilidad. Los problemas ticos y sus riesgos de posibles violaciones ticas no se abordan explcitamente. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la IFAC La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) incluye 157 organizaciones contables de 123 pases y jurisdicciones en todo el mundo. IFAC desarrolla y promueve estndares internacionales de contabilidad de alta calidad y facilita la colaboracin y cooperacin entre sus organismos miembros. La IFAC mantiene una Junta de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA) como una junta independiente que establece normas. El IESBA ha establecido recientemente un Cdigo de tica para Contadores Profesionales (IESBA 2009). El IESBA desarrolla estndares ticos y guas para uso de todos los contadores profesionales bajo un proceso de establecimiento de estndares compartido que involucra a la Junta de Supervisin del Inters Pblico, que supervisa las actividades del IESBA, y al Grupo Asesor Consultivo del IESBA, que brinda aportes de inters pblico en el desarrollo. del cdigo Algunas jurisdicciones pueden tener requisitos y orientacin que difieren de los contenidos en el cdigo de la IFAC. Los contadores profesionales en esas jurisdicciones estn obligados a cumplir con los requisitos y guas ms estrictos, a menos que lo prohban las leyes o reglamentos. El cdigo contiene tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de tica para los contadores profesionales y proporciona un marco conceptual que los contadores profesionales deben aplicar para: Identificar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales Evaluar la importancia de las amenazas Aplicar salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas Las salvaguardas son necesarias cuando el profesional de la contabilidad determina que las amenazas no se encuentran en un nivel en el que un tercero razonable e informado probablemente concluira, sopesando todos los hechos y circunstancias especficos disponibles para el profesional de la contabilidad en ese momento, que el cumplimiento de los principios fundamentales no es comprometida. Es hora de una tica de la contabilidad basada en principios 51 123 Las partes B y C del cdigo describen cmo se aplica el marco conceptual en ciertas situaciones. Proporcionan ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas para hacer frente a las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Tambin describen situaciones en las que no se dispone de salvaguardas para hacer frente a las amenazas y, en consecuencia, se debe evitar la circunstancia o relacin que genera las amenazas. La Parte B se aplica a los contadores profesionales en la prctica pblica. La Parte C se aplica a los profesionales de la contabilidad en empresas. Los contadores profesionales en la prctica pblica tambin pueden encontrar la Parte C relevante para sus circunstancias particulares. El cdigo de la IFAC establece requisitos ticos para los contadores profesionales y proporciona un marco conceptual para que todos los contadores profesionales aseguren el cumplimiento de cinco principios fundamentales de la tica profesional. Bajo el marco de la IFAC, todos los contadores profesionales deben identificar las amenazas a estos principios fundamentales y, si las hay, aplicar salvaguardas para garantizar que los principios no se vean comprometidos. Un organismo miembro de IFAC, como AICPA, no puede aplicar estndares menos estrictos que los establecidos en el cdigo de IFAC. Principios fundamentales El cdigo de la IFAC requiere que un profesional de la contabilidad cumpla con los siguientes principios fundamentales: Integridad Ser directo y honesto en todas las relaciones profesionales y comerciales. Objetividad No permitir que los prejuicios, los conflictos de intereses o la influencia indebida de otros anulen los juicios profesionales o comerciales. Competencia profesional y debido cuidado Mantener el conocimiento y la habilidad profesionales al nivel requerido para asegurar que un cliente o empleador reciba servicios profesionales competentes basados en los desarrollos actuales en la prctica, la legislacin y las tcnicas y actuar con diligencia y de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales aplicables. Confidencialidad Respetar la confidencialidad de la informacin adquirida como resultado de relaciones profesionales y comerciales y, por lo tanto, no divulgar dicha informacin a terceros sin la debida y especfica autorizacin, a menos que exista un derecho o deber legal o profesional de divulgar, ni utilizar la informacin para el beneficio personal del contador profesional o de terceros. Comportamiento profesional Cumplir con las leyes y reglamentos pertinentes y evitar cualquier accin que desacredite la profesin. Enfoque del marco conceptual El cdigo de la IFAC establece un marco conceptual que requiere que un profesional de la contabilidad identifique, evale y aborde las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. El enfoque del marco conceptual ayuda a los contadores profesionales a cumplir con los requisitos ticos del cdigo y cumplir con su responsabilidad de actuar en el inters pblico. Da cabida a muchas variaciones en las circunstancias que crean amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y puede disuadir a un profesional de la contabilidad de concluir que una situacin est permitida si no est especficamente prohibida. Cuando un profesional de la contabilidad identifica amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y, sobre la base de una evaluacin de esas amenazas, determina que no se encuentran en un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad debe determinar si las salvaguardas adecuadas estn disponibles y pueden aplicarse para eliminar las amenazas. o reducirlos a un nivel aceptable. Al tomar esa determinacin, el profesional de la contabilidad ejercer su juicio profesional y tendr en cuenta si es probable que un tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias especficos disponibles para el profesional de la contabilidad en ese momento, concluya que las amenazas seran eliminado o reducido a un nivel aceptable por la aplicacin de las salvaguardas, de manera que no se comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales. Un profesional de la contabilidad debe evaluar cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales cuando el profesional de la contabilidad sepa, o pueda esperarse razonablemente que sepa, de circunstancias o relaciones que puedan comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales. La siguiente ilustracin describe el enfoque del marco conceptual. Marco conceptual Identificar amenazas a los principios fundamentales Evaluar las amenazas Aplicar salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas 52 AD Spalding Jr., A. Oddo 123 Cdigo revisado El IESBA ha emitido un Cdigo de tica para Contadores Profesionales revisado, aclarando los requisitos para todos los contadores profesionales y reforzar significativamente los requisitos de independencia de los auditores. El cdigo revisado se ha publicado luego de la consideracin y aprobacin por parte de la junta de supervisin del inters pblico (PIOB) del debido proceso y una amplia consulta de inters pblico. El cdigo revisado, que entr en vigencia el 1 de enero de 2011, incluye los siguientes cambios para fortalecer los requisitos de independencia: Extender los requisitos de independencia para auditoras de entidades que cotizan en bolsa a todas las entidades de inters pblico Requerir un perodo de reflexin antes de que ciertos miembros de la firma puedan unirse a clientes de auditora de inters pblico en ciertos puestos especficos Extender los requisitos de rotacin de socios a todos los socios de auditora clave Fortalecer algunas de las disposiciones relacionadas con la prestacin de servicios que no son de aseguramiento para clientes de auditora Requerir una revisin previa o posterior a la emisin si los honorarios totales de un cliente de auditora de inters pblico supere el 15 % de los honorarios totales de la firma durante dos aos consecutivos Prohibir que los socios clave de auditora sean evaluados o compensados por vender servicios que no sean de aseguramiento a sus clientes de auditora El cdigo revisado mantiene el enfoque basado en principios complementado con requisitos detallados donde sea necesario, resultando en un cdigo que es robusto pero tambin suficiente muy flexible para abordar la amplia gama de circunstancias que enfrentan los contadores profesionales. Las declaraciones de obligaciones de membresa de la Federacin Internacional de Contadores tienen como objetivo central la convergencia del cdigo nacional de un pas con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Adems, los requisitos especifican que los organismos miembros no deben aplicar estndares menos estrictos que los establecidos en el cdigo. Las virtudes como principios ticos Tanto el cdigo AICPA como el de IFAC contienen normas ticas, pero el contenido del ltimo est ms basado en principios que el del primero. Con respecto a la honestidad, por ejemplo, la regla 102 del cdigo AICPA prohbe la tergiversacin intencional. Esta regla plantea la interpretacin de la medida en que las acciones son "voluntarias" y la medida en que las acciones constituyen una "tergiversacin". El nfasis est en el elemento de mala conducta asociado con el comportamiento del contador. Para determinar si un contador ha violado la Regla 102, es necesario examinar si una declaracin especfica hecha por el contador constituye una tergiversacin deliberada. La seccin 110 del cdigo de la IFAC, en comparacin, enfoca ms el carcter del contador profesional como persona. La honestidad se asocia con la "franqueza". Se prohbe que los contadores se asocien con informes, devoluciones, comunicaciones u otra informacin que contenga declaraciones o informacin proporcionada de manera imprudente, o que omita u oscurezca informacin de manera que pueda inducir a error. En otras palabras, el nfasis est en la responsabilidad del contador por la calidad general de su trabajo. Cada uno de estos dos cdigos tambin proporciona un enfoque diferente a los conflictos de inters. La regla 102 del cdigo AICPA establece que los contadores deben estar libres de conflictos de intereses cuando presten servicios profesionales. Para hacer una aplicacin prctica de esta parte de la Regla 102, la definicin de "conflicto de intereses" debe estar tan circunscrita y limitada que no tenga en cuenta la complejidad del comercio en el siglo XXI (o la an mayor complejidad de la disciplina contable en una sociedad globalizada). Algunos lectores del cdigo AICPA, que son conscientes del hecho de que los auditores suelen ser compensados por sus propios clientes de auditora, pueden concluir razonablemente que la nocin de conflicto de intereses de la profesin est impulsada por su propia manera miope de definir su lenguaje de cdigo. La IFAC no ofrece ninguna pretensin sobre el hecho de que los contadores se enfrentan a una mirada de conflictos de intereses reales o potenciales en muchas circunstancias. El cdigo de la IFAC no prohbe la existencia de conflictos de inters o influencia indebida. En cambio, requiere que los contadores no permitan que los conflictos de inters, la influencia indebida de otros, o incluso su propio sesgo personal anule los juicios profesionales o comerciales. Este es un estndar ms realista que se dirige al contador profesional como persona y desafa al contador a superar las realidades de tales conflictos. Entre las diferencias entre el cdigo AICPA y el cdigo IFAC est un mayor nfasis, dentro de este ltimo, en aquellas cualidades y patrones de comportamiento que caracterizan al contador tico. Virtudes tales como la honestidad y la integridad se describen con mayor detalle y se mantienen como los estndares ticos ideales a los que deben aspirar los contadores. El cdigo de la IFAC tiende a apuntar hacia los niveles ms altos de excelencia y profesionalismo, en lugar de simplemente delinear estndares ticos mnimamente aceptables. Este nfasis en el carcter personal es consistente con el enfoque de la "teora de la virtud" de la tica empresarial y profesional que ha ganado mayor vigencia en los ltimos aos. Como seala Whetstone (2001), el filosofar moral durante el ltimo medio siglo ha tendido a centrarse en teoras orientadas a los actos (como el consecuencialismo del utilitarismo de Bentham y la deontologa de la tica racional de Kant) o en teoras orientadas a la virtud. Cuando se aplica, el primero se enfoca en reglas normativas, mientras que el segundo tiende a resultar en la articulacin de hbitos y caractersticas ticamente ptimos. Whetstone sugiere que ambos son importantes, pero que la tica basada en principios (PBE) tiene la ventaja de enfatizar la promocin del juicio virtuoso. Dawson y Bartholomew (2003) amplan el enfoque de Whetstone al sugerir que un papel importante de la tica empresarial en general, y de los cdigos de conducta en particular, es la promocin de aquellas virtudes que, a su vez, fomentan el florecimiento humano. Bertland (2009) ofrece una perspectiva adicional al tener en cuenta hasta qu punto la defensa de las virtudes y el juicio virtuoso no solo pueden promover el florecimiento humano en general, sino que tambin pueden mejorar el uso de las capacidades humanas en particular. De hecho, algunos han argumentado que el cultivo del carcter o la virtud es una condicin previa para cualquier expectativa razonable de que las reglas se respeten y se entiendan como normas mnimas de comportamiento (Arjoon 2000). Esto se debe, en parte, a que la tica de la virtud enfatiza tanto el comportamiento como los motivos, en lugar del comportamiento aislado de los motivos (Blackburn y McGhee 2004). Aqu, consideramos las implicaciones de este nfasis en la PBE orientada a la virtud en la tica profesional de los contadores. Nos basamos en los conceptos tradicionales de la teora aristotlica de la virtud. Como explica Graafland (2010), las virtudes, bajo esta visin clsica, son hbitos de carcter que constituyen un medio dorado entre los vicios de la deficiencia, por un lado, y el exceso, por el otro. Por ejemplo, la virtud aristotlica del coraje representa un equilibrio ptimo entre su deficiencia (cobarda) y su exceso (temeridad, grosera o exceso de confianza). Los roles apropiados de la epistemologa tica y el desarrollo de protocolos ticos (tales como cdigos de conducta y cdigos de tica) son mejorar tales virtudes y llevarlas a niveles ms altos de excelencia y prudencia. El proyecto intelectual de la tica de las virtudes es la identificacin de las virtudes ms deseables, as como el desarrollo de disciplinas y hbitos que fomenten dichas virtudes. La curva de campana en la Fig. 1 representa la optimizacin de las virtudes y la flecha de bloque representa el desarrollo de habilidades y disciplinas que fomentan tales virtudes. Las reglas ticas, en cambio, tienden a delimitar los vicios. En la medida en que los cdigos de conducta establecen los lmites entre el comportamiento aceptable e inaceptable, enfatizan lo negativo. Es decir, enfatizan el punto de cruce en el que el comportamiento se vuelve inadmisible. El proyecto intelectual de la elaboracin de reglas es la identificacin y justificacin de tales puntos de cruce. La Figura 1 representa esta tensin e interaccin entre reglas y virtudes. Las lneas verticales representan las reglas, o lmites, ms all de los cuales las acciones de un contador son ticamente inaceptables. Son los lmites exteriores del comportamiento permitido. Las virtudes son aquellos hbitos y caractersticas que resultan en acciones en o cerca del punto medio entre los dos extremos. Las virtudes se realzan, o se vuelven ms excelentes, mediante disciplinas como las "mejores prcticas" ticas que fomentan hbitos ticos. Los cdigos de conducta pueden enfocarse en las reglas que delinean el comportamiento aceptable, o pueden enfatizar el cultivo de las virtudes. Cinco virtudes cardinales de los contadores profesionales Si los cdigos AICPA e IFAC se examinan a travs de la lente de la tica de las virtudes, parecen surgir cinco "virtudes cardinales" para los contadores profesionales. Estos son la integridad, la objetividad, la diligencia, la lealtad y el comportamiento profesional. Estas cinco virtudes se abordan en los "Principios de conducta profesional" que comprenden el prembulo de las reglas del cdigo de conducta de AICPA. Como se seal anteriormente, este prembulo no se emplea ni se hace cumplir como parte de ninguna autorregulacin disciplinaria por parte del AICPA. Estas cinco virtudes se reflejan hasta cierto punto en las reglas mismas, pero solo en trminos de estndares mnimos. Estn ms claramente articulados en el cdigo de la IFAC, que generalmente est organizado en torno a ellos. Integridad Tal como se utiliza en el contexto de la profesin contable, el concepto de integridad tiene dos elementos: honestidad y valenta. Los contadores son comunicadores: Comunican informacin derivada de los datos con los que trabajan. Por esta razn, los contadores deben ser los que dicen la verdad ante todo. Esto requiere no solo competencia en la bsqueda de la verdad, sino tambin coraje en decir la verdad. Una de las mayores tentaciones que enfrentan los contadores, o cualquier otro comunicador de informacin, es la tentacin de subestimar, exagerar o moldear el proceso de comunicacin para complacer (o, al menos, evitar desagradar) al receptor de la informacin. Como se describi anteriormente, el elemento crtico de decir la verdad est mal articulado en la Regla 102 del cdigo AICPA. Establecer un estndar de honestidad que se limite a evitar la tergiversacin deliberada es pasar por alto el papel crtico que juega la honestidad dentro de la disciplina contable. Para ser justos, algunas de las interpretaciones de la Regla 102 de AICPA y algunos otros pronunciamientos de AICPA amplan la nocin de honestidad ms all de este umbral mnimo, pero la regla en s es en gran medida intil como estndar que fomenta la honestidad ptima de los contadores. Como tambin se describi anteriormente, el cdigo de IFAC, al igual que el prembulo de las reglas de conducta de AICPA, hace un mejor trabajo al articular lo que significa para un contador esforzarse por decir la verdad ptima, si no absoluta, en su trabajo profesional. Como virtud, la integridad en decir la verdad requiere un equilibrio. A menudo, el vicio de la deshonestidad da como resultado informacin financiera engaosa, si no falsa. Pero puede haber demasiada informacin revelada por un contador. Por ejemplo, no se debe divulgar el deber de confidencialidad con respecto a los secretos comerciales y otra informacin debidamente protegida por un empleador o cliente. Para el profesional de la contabilidad, la bsqueda de un equilibrio adecuado entre la transparencia y la divulgacin inapropiada requiere una cierta cantidad de habilidad y sabidura. Objetividad Ser objetivo es reconocer que existe un estndar externo por el cual uno mide su trabajo o comunicacin. Dentro de la propia disciplina contable, por ejemplo, el estndar objetivo para la informacin financiera es una "representacin fiel" de las actividades econmicas de una empresa particular u otra organizacin. Las normas contables sirven como principios objetivos por los cuales se mide la calidad, confiabilidad y utilidad de los informes financieros. El cumplimiento de dichas normas no es solo una cuestin tcnica sino tambin una cuestin tica: los contadores que atestiguan que su trabajo cumple con tales normas estn haciendo una afirmacin que tiene un contenido tanto tcnico como tico. El contenido tico es la seguridad de que su trabajo es consistente con esos estndares, al menos segn el leal saber y entender del contador. El cdigo AICPA no define la objetividad per se, pero exige que se eviten los conflictos de inters y que el juicio de los contadores no est subordinado al de otros. Presuntamente, este ltimo requisito significa que el juicio no est subordinado a otros, excepto para cumplir con estndares externos como GAAP e IFRS. Esto se aborda por separado en la Regla 202Cumplimiento de las normas y la Regla 203Principios de contabilidad del cdigo AICPA. Del mismo modo, la Secc. 120 del cdigo de la IFAC evita cualquier definicin de objetividad, pero reconoce que el principio de objetividad impone a todos los contadores profesionales la obligacin de no comprometer su juicio profesional o comercial debido a prejuicios, conflictos de intereses o la influencia indebida de otros. El juicio profesional permite, ya veces requiere, que un contador complemente, modifique o incluso se desve de las normas de contabilidad financiera, en circunstancias apropiadas. Estas desviaciones de las normas establecidas deben divulgarse en aras de la transparencia, pero el hecho de que tales desviaciones puedan ocurrir demuestra que la objetividad en la contabilidad significa ms que el mero cumplimiento de las normas contables. Demuestra que la contabilidad financiera se esfuerza por alcanzar un ideal que est articulado en gran parte, pero no del todo, dentro de las normas. Al esforzarse por encontrar un equilibrio ptimo entre el incumplimiento de las normas y el exceso de cumplimiento legal de las normas, el contador exhibe verdadera objetividad. Diligencia En contabilidad, la diligencia se expresa principalmente por la virtud de la bsqueda de la verdad. Los contadores no pueden ser contadores efectivos de la verdad a menos que sean buscadores de la verdad. Esto requiere una intencin, as como las habilidades para implementar la intencin. La mera curiosidad no ser suficiente, ni la mera recopilacin de datos sin un enfoque alerta e informado sobre el propsito de la recopilacin de datos. Los contadores deben conocer y estar listos para identificar, clasificar, priorizar y abordar las seales de alerta que sealan posibles debilidades, fraude u otros problemas dentro de un sistema de informacin contable. En el cdigo AICPA, la diligencia se aborda en la Regla 201Normas generales, en la que se requiere que los contadores se aseguren de que su trabajo refleje la competencia profesional, el debido cuidado profesional, la planificacin y supervisin, y la recopilacin de suficientes datos relevantes. La Seccin 130 del cdigo de la IFAC, de manera similar, detalla los conceptos de competencia profesional y debido cuidado al enfatizar cualidades tales como conocimiento y habilidad profesional, buen juicio, minuciosidad, puntualidad, cuidado y transparencia en el desempeo de los servicios contables. La prudencia en el rea de la diligencia requiere que los contadores eviten tanto la negligencia, por un lado, como el perfeccionismo obsesivo, por el otro. La contabilidad es un arte, no una ciencia, y es un arte que debe practicarse dentro de los lmites del mercado. Por ejemplo, no puede existir una auditora financiera "perfecta", aunque slo sea por la realidad de que el mercado (es decir, el cliente de la auditora) no pagar por una auditora que garantice descubrir cada posible desfalco, salida o deficiencia dentro de un sistema contable. Y as, la nocin de diligencia requiere la bsqueda de una media dorada aristotlica entre la competencia y la exageracin. Lealtad Para los profesionales de la contabilidad, la lealtad implica un equilibrio entre la fidelidad a un empleador o cliente, por un lado, ya la sociedad, por el otro. La lealtad al cliente o al empleador suele incluir el mantenimiento necesario de la confidencialidad de la informacin sobre ese cliente o empleador. Aunque la mayora de las jurisdicciones legales no prevn un privilegio contador-cliente (o contador-empleador) similar al de mdico-paciente, abogado-cliente o clrigo-parroquiano, la premisa detrs del deber de confidencialidad es similar al razonamiento detrs de estos privilegios. Es decir, un contador debe tener la total confianza de su empleador o cliente, para promover la comunicacin entre ellos. Como se seal anteriormente, el trabajo del contador se trata tanto de buscar la verdad como de decir la verdad. La funcin de bsqueda de la verdad requiere que se eliminen las barreras en el discurso entre el contador y su empleador o cliente. El deber de confidencialidad, articulado de manera similar en los cdigos AICPA e IFAC (as como en estatutos y casos judiciales en muchas jurisdicciones), respalda esta apertura de comunicacin entre el contador y su empleador o cliente. Adems del deber de lealtad hacia su cliente, el profesional de la contabilidad tiene un deber mayor de lealtad hacia la sociedad en su conjunto. Esto se debe a que muchas tareas de los contadores profesionales involucran estados financieros, declaraciones de impuestos u otra informacin que utilizan los inversionistas, acreedores, empleadores, consumidores, entidades gubernamentales y otras partes interesadas y elementos dentro de la sociedad. Hasta cierto punto, este deber hacia el pblico a menudo se cumple siempre que el contador mantenga la integridad, la objetividad y la diligencia. Es decir, decir la verdad no es intrnsecamente incorrecto o poco tico, a menos que decir la verdad revele informacin confidencial. Y as, la proteccin de la informacin confidencial, por lealtad al empleador o al cliente, a veces puede ser perjudicial para la sociedad. Una declaracin de impuestos que no revele los ingresos imponibles, los estados financieros que no revelen las transacciones con partes relacionadas y cualquier cantidad de otras circunstancias pueden convertirse en el punto de apoyo en el equilibrio de las lealtades del contador. Para ayudar a equilibrar estos intereses, tanto el cdigo AICPA como el de IFAC permiten dejar de lado el deber de confidencialidad en algunas circunstancias, como cuando un contador responde a una citacin judicial o testifica en audiencia pblica bajo juramento. El cdigo de la IFAC, adems, ofrece una gua para que el contador la use al decidir si divulgar informacin confidencial, teniendo en cuenta los intereses de todas las partes, el tipo de comunicacin involucrada y la medida en que las partes a quienes se dirige la comunicacin. dirigidos son destinatarios apropiados. Comportamiento profesional La confiabilidad es una base clave para cualquier sistema tico (Schwartz 2002), y se puede argumentar que la metavirtud primordial para los contadores es la confiabilidad. Cada una de las cuatro virtudes anteriores respalda la confiabilidad del contador y generalmente se relaciona con el trabajo del contador como tal. Se puede confiar ms fcilmente en los contadores que mantienen la integridad, objetividad, diligencia y una nocin adecuada de lealtad que en los contadores que no desarrollan, mantienen y optimizan estas virtudes. revisiones, la apariencia de independencia del cliente es necesaria para que el contador tenga la credibilidad requerida para emitir una opinin. Un contador puede ser honesto, leal y diligente, pero si a quienes pueden confiar en su opinin les resulta difcil creer en la honestidad, lealtad, objetividad o diligencia del contador, debido a la cercana o relacin del contador con el cliente, el la virtud del contador no importar. La opinin del contador no tendr el peso y el impacto, incluso si es correcta y adecuada. El AICPA ha invertido una gran cantidad de tiempo y esfuerzo en el desarrollo de reglas relacionadas con la independencia. El cdigo AICPA requiere que los contadores que trabajan en compromisos de certificacin deben ser independientes en el desempeo de esos servicios segn lo exigen las normas promulgadas por AICPA y otros organismos autorizados. Este simple requisito de una oracin est respaldado por 15 interpretaciones compuestas de ms de 18,000 palabras, y respaldado adems por un documento de "marco conceptual" que pretende cubrir situaciones que las interpretaciones no abordan de manera suficiente o especfica. Todo esto respalda la nocin de que incluso si un contador es capaz y est dispuesto a realizar servicios de manera objetiva y con la mayor integridad, la impresin de falta de independencia, creada por demasiada proximidad relacional con el cliente, puede sabotear la credibilidad. del contador y el compromiso de atestacin. En este sentido, la apariencia de independencia es importante, pero se trata tanto de gestin de impresiones como de tica. Esto puede ayudar a explicar por qu la IFAC aborda la independencia para los trabajos de auditora y revisin, y para otros trabajos de aseguramiento, por separado de su articulacin de los principios fundamentales de tica para los contadores profesionales. Esta quinta virtud del comportamiento profesional tambin se suma a las cuatro anteriores al sealar directamente el carcter general del individuo. Un contador puede, por ejemplo, realizar su trabajo de una manera totalmente consistente con estas virtudes, pero puede no ser considerado digno de confianza porque se dedica a actividades que lo desacreditan a l oa ella y/oa la profesin. Los contadores que no se preocupan por presentar sus propias declaraciones de impuestos, por ejemplo, o los contadores que hacen reclamos exagerados por los servicios que pueden ofrecer, en realidad pueden realizar un buen trabajo, pero sin embargo generan una falta de confianza y credibilidad. El cdigo AICPA aborda esta preocupacin al simplemente prohibir la comisin de cualquier acto desacreditable para la profesin. El trmino "actos desacreditables para la profesin" no est definido en el cdigo, pero esa prohibicin, que se encuentra en la Regla 501, est respaldada por varias interpretaciones que sirven como ejemplos de tales actos desacreditables. . La seccin 150 del cdigo de la IFAC adopta un enfoque similar y requiere que los contadores profesionales no desacrediten la profesin. La confiabilidad est inevitablemente determinada por otros. John puede tratar de asegurarle a Sally que l es digno de confianza, pero al final del da, solo Sally puede decidir si John es digno de su confianza. De manera similar, un contador puede ser un buen ciudadano veraz, confiable y de gran carcter, pero esto no garantiza que todos los miembros de la sociedad lo consideren creble o digno de confianza. Por esta razn, la virtud del comportamiento profesional no requiere que los contadores vivan vidas perfectas que de alguna manera cumplan con los estndares de profesionalismo y confiabilidad de cualquier persona. Sin embargo, requiere que los contadores sean conscientes de su reputacin profesional y la credibilidad de la profesin contable, a medida que realizan su trabajo y sus decisiones que probablemente se reflejen en su profesionalismo. La Tabla 1 resume estas cinco virtudes cardinales para los contadores profesionales. Cada deficiencia y exceso representa hbitos y comportamientos que violan los principios ticos de las respectivas virtudes. La mayora de las deficiencias y excesos violan los cdigos AICPA e IFAC. Cuando un contador no evita las deficiencias o los excesos asociados con cada virtud, el contador tambin corre el riesgo de violar las regulaciones de licencia de CPA de la mayora de los estados. La responsabilidad civil ya veces penal tambin puede resultar cuando un contador no evita estos extremos. Como se seal anteriormente, la principal diferencia entre el cdigo AICPA y el cdigo IFAC es que el primero se enfoca en los excesos y las deficiencias, mientras que el segundo enfatiza las virtudes mismas y los principios subyacentes representados por esas virtudes. Avanzando hacia un proceso de tica profesional basado en principios Bajo un cdigo de conducta basado en reglas, como el cdigo AICPA, los objetivos ticos de la organizacin se promueven a travs de un proceso disciplinario que presta atencin al incumplimiento de las reglas. Evitar el incumplimiento es el objetivo principal, con la esperanza de que al minimizar el incumplimiento dentro de la organizacin, se mejorar el espritu general de la profesin. Bajo este enfoque, AICPA, y cada una de sus asociaciones o sociedades estatales, mantiene paneles de tica que reciben e investigan quejas sobre los miembros. Si se descubre que un miembro ha violado una de las reglas de tica, ese nmero es advertido, castigado o sancionado. El cdigo de la IFAC exige ms que la mera aplicacin de las normas. En apoyo de los principios fundamentales de su cdigo de tica, la IFAC requiere que los contadores sean conscientes de las circunstancias, hbitos, comportamientos u otras condiciones que amenazaran la adhesin a los principios fundamentales. Este marco conceptual est diseado para fomentar ms que el mero cumplimiento de un conjunto mnimo de reglas. En cambio, gua al contador hacia los principios ticos ptimos que busca la profesin y requiere que el contador considere cmo mejorar sus hbitos y prcticas para que reflejen mejor esos principios. El AICPA ha adoptado este enfoque de marco conceptual, pero no con respecto a los principios ticos. En cambio, el AICPA se ha centrado en una regla en particular, la Regla 101Independencia y ha requerido que adems de las 15 interpretaciones de esa regla (descritas anteriormente), sus miembros consideren riesgos o amenazas a la independencia ms all de las restricciones establecidas en esas interpretaciones. De alguna manera, esta es una aplicacin inusual del enfoque de amenazas y salvaguardias de la IFAC. Ese enfoque est diseado para fomentar la mejora continua hacia los principios ticos, pero AICPA lo utiliza como un procedimiento de respaldo para respaldar una regla nica (que, a su vez, es menos un principio tico que un protocolo de gestin de impresiones). La divisin de tica profesional de AICPA propuso, en 2007, una interpretacin de la Regla 102Integridad y objetividad, que requerira que los miembros de AICPA aplicaran el enfoque de amenazas y salvaguardias a los principios ticos fundamentales que se encuentran en el prembulo del cdigo. (AICPA 2007). En otras palabras, el AICPA intent calzar el prembulo en una interpretacin de una de sus reglas, anulando as los estatutos organizacionales y la Tabla 1 Cinco virtudes cardinales de los contadores profesionales Deficiencia tica ptima Exceso Integridad Declaraciones engaosas Honestidad y transparencia Demasiada divulgacin Objetividad Declaraciones poco confiables Representaciones justas y confiables Declaraciones basadas en reglas Diligencia Tergiversacin negligente Declaraciones basadas en datos relevantes Costos excesivos Lealtad Incumplimiento de la confidencialidad Producto de trabajo til Muy poca divulgacin Comportamiento profesional Falta de confiabilidad Credibilidad Inflexibilidad Es hora de hacer que el prembulo sea exigible. Esa propuesta nunca se desarroll ms all de la fase de borrador de exposicin, y el borrador de exposicin an est pendiente en este momento. En 2008, AICPA public algunas pautas de amenazas y salvaguardas que se deben considerar a los fines del cumplimiento de las Reglas 102 a 505 del cdigo (AICPA 2008b). En otras palabras, habiendo adoptado ya el enfoque de marco conceptual de la IFAC para hacer cumplir su estndar de independencia, el AICPA ofreci el mismo enfoque para hacer cumplir las reglas restantes de su cdigo. Sin embargo, hay una gran diferencia: la independencia bajo el marco conceptual es exigible, mientras que las reglas restantes del cdigo no son exigibles, y el marco conceptual sirve solo como una gua recomendada. Por esta razn, cualquier violacin de las pautas no es investigada ni abordada por los procesos disciplinarios de tica de AICPA o sus organizaciones estatales afiliadas. Recomendaciones El AICPA se dedica continuamente a evaluar, desarrollar y codificar estndares de tica, en parte para alinear su cdigo con el cdigo de la IFAC. Recomendamos que el proceso supere los esfuerzos anteriores para adaptar el nfasis basado en principios del cdigo IFAC a la estructura basada en reglas del cdigo AICPA. Para avanzar hacia un cdigo de tica basado en principios, el AICPA necesita adoptar dos cambios fundamentales: primero, definir qu significa para un contador ser un profesional tico (es decir, por qu virtudes debe caracterizarse un profesional de la contabilidad). En segundo lugar, desarrollar un proceso de mejora continua que ayude a los contadores a fomentar esas virtudes. Las recomendaciones para el primero ya se han presentado anteriormente. Una recomendacin para este ltimo se discute a continuacin. Los paneles de tica y los procesos disciplinarios que existen en AICPA y sus afiliados estatales continan siendo necesarios para abordar las situaciones ms obvias y peores que involucran el comportamiento poco tico de los contadores. Pero estos mecanismos de control de daos, aunque necesarios, ya no son suficientes. El AICPA deber desarrollar otros procedimientos y procesos que sirvan para fomentar un cdigo de tica revisado que enfatice las virtudes y los principios. La nocin de ayudar a los contadores a identificar amenazas a los ms altos estndares de profesionalismo no es nueva dentro de la profesin contable. Ya cuenta con un sistema de revisin por pares, pero ese sistema de revisin por pares se aplica solo a las normas contables y la calidad de los servicios contables, y no a las normas ticas per se. Para conservar su membresa en AICPA, los miembros que se dedican a la prctica de la contabilidad pblica actualmente deben participar en un programa de supervisin de la prctica. Estas revisiones por pares no estn diseadas para ser punitivas, sino para mejorar y garantizar la calidad de los servicios de contabilidad, auditora y certificacin proporcionados por las firmas de contadores pblicos. Estos esfuerzos de revisin por pares tambin contribuyen a la calidad y eficacia de las firmas de contabilidad. Aunque se requiere independencia, integridad, objetividad y el debido cuidado profesional por parte de los contadores que participan en las revisiones por pares, la adherencia a esos estndares por parte de las firmas que estn siendo revisadas no se aborda explcitamente como parte del proceso de revisin. Las firmas y los contadores individuales inscritos en el programa de revisin por pares de AICPA deben tener una revisin por pares de su prctica contable y de auditora una vez cada 3 aos (AICPA 2009). Los revisores por pares dentro del sistema de revisin por pares de AICPA tienden a centrarse en las formas en que la empresa revisada puede mejorar la calidad de sus servicios de contabilidad. Un informe tpico de un revisor de este tipo hace recomendaciones sobre cuestiones tales como cmo se puede capacitar y supervisar mejor al personal empleado por la firma de contabilidad, cmo los socios de la firma pueden participar ms en la planificacin de los compromisos, o cmo las listas de verificacin y otras tareas y Se pueden emplear tcticas para mejorar la calidad del trabajo. Estos tipos de sugerencias se hacen al revisar la firma, independientemente de si la firma revisada realmente "aprueba" o "suspende" la revisin por pares. Esto refleja el nfasis de la profesin en la mejora en lugar del castigo. Recomendamos que la profesin contable en los Estados Unidos desarrolle un proceso de revisin por pares para la tica profesional. Este proceso, al igual que el proceso de revisin por pares de las normas contables, debe centrarse en las formas en que las firmas participantes pueden reducir los obstculos para el desarrollo de una tica altamente tica dentro de la firma contable revisada. El lenguaje de amenazas y salvaguardias del cdigo de la IFAC puede servir como base para tal revisin. Con el tiempo, sin embargo, un enfoque de mejores prcticas podra desarrollar pautas para reducir las amenazas de comportamiento no tico y aumentar las perspectivas de una cultura tica dentro de las firmas de contabilidad (y dentro de la profesin en general) que refleje ms fielmente las virtudes hacia las que contina la profesin contable. aspirar. Conclusin En su comparacin de las diferencias entre el cdigo de conducta original de 1917 y la versin de 1988 que sigue sirviendo al AICPA en la actualidad, Preston et al. (1995) notaron la creciente especificidad y el nmero de reglas. Concluyeron que estas reglas en el mejor de los casos regulan puntos menores de la conducta profesional y actan como un punto de referencia a partir del cual se puede juzgar la mala conducta (p. 536). Nuestra crtica actual del cdigo AICPA nos lleva a las mismas conclusiones sobre las deficiencias del enfoque basado en reglas. En nuestra opinin, un cdigo de tica debera hacer ms que establecer estndares mnimos aceptables. Como parte de su estudio de los cdigos de tica de las organizaciones empresariales profesionales, Gaumnitz y Lere (2002) consideraron el papel de un cdigo de tica. En su revisin de la literatura, sealaron la importancia de los cdigos de tica para brindar orientacin a personas y empresas en situaciones novedosas, especialmente cuando las normas explcitas y las reglamentaciones externas ofrecen una orientacin insuficiente. Para la profesin contable, la mayora de las jurisdicciones que otorgan licencias y muchas agencias federales, como la comisin de valores e intercambio, tienen reglas que establecen requisitos mnimos de comportamiento. Como un ejemplo comn, estas reglas externas prohben que los contadores tergiversen los hechos a sabiendas y deliberadamente como parte de sus servicios profesionales. Y as, un cdigo de tica profesional para contadores puede abordar adecuadamente problemas como el engao y la falsificacin de informacin contable, pero debera hacer ms. Debe proporcionar orientacin para el logro de los ms altos estndares ticos. En nuestro esfuerzo por encontrar formas de mejorar el cdigo AICPA, hemos comparado ese cdigo de conducta con el Cdigo de tica para contadores profesionales recientemente enmendado por la IFAC. Este ltimo cdigo est ms basado en principios y puede servir como modelo para el desarrollo de un cdigo de tica basado en principios para los contadores estadounidenses. Un cdigo de tica verdaderamente efectivo, relevante y til para los contadores profesionales, desde nuestro punto de vista, requerir tanto una articulacin cuidadosa de aquellas virtudes o cualidades que caracterizan a un contador tico o una firma de contabilidad y un proceso de mejora continua similar al sistema de revisin por pares que ya existe. vigente en los EE. UU. Referencias AICPA. (2007). Proyecto de norma propuesta de la divisin de tica profesional: interpretacin propuesta 102-7, otras consideraciones: cumplimiento de los objetivos de los principios fundamentales y marco propuesto para el cumplimiento de los objetivos de los principios fundamentales, pgs. 112. http://www.aicpa.org/download/ethics/May_15_2007_Exposure_Draft.pdf. Consultado el 23 de enero de 2010. AICPA. (2008a). Normas profesionales de AICPA: cdigo de conducta profesional y estatutos, pgs. 42696210. http://www.aicpa.org/download/about/code_of_conductbylaws.pdf. Consultado el 23 de enero de 2010. AICPA. (2008b). 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