ESTUDIO DE CASO DE CONTABILIDAD GERENCIAL.

ASIGNACIN DE CASO #1: Cortland Manufacturing, Inc.

Constantemente parecemos estar descontando nuestros precios de algunos mercados y no cobrando lo suficiente en otros. Nuestra poltica de precios es bastante simple: aumentamos nuestro costo total de fabricacin en un 50%. Eso significa que una computadora cuya fabricacin nos cuesta $2,000 se vender en $3,000. Hasta ahora pens que este era un enfoque viable, pero ahora no estoy tan seguro.

Steve Works, director ejecutivo, Cortland Manufacturing, Inc. (CMI)

La controladora de Steve, Sally Nomer, acababa de decirle que crea que los precios de las computadoras podran ser inapropiados. Steve continu:

Cuando estaba en Leland [Escuela de Administracin] centr la mayor parte de mi atencin en las operaciones y el marketing, convencido de que esas eran las claves de mi exitosa carrera. La contabilidad de costos era aburrida y no relevante. Pero ahora mi contador me dice que necesito pensar en una nueva forma de asignar los gastos generales de fabricacin a los productos, y ni siquiera s por dnde empezar! Nunca so que algn da mi carrera llegara a esto. Ojal hubiera prestado ms atencin a esas clases para poder entender lo que est pasando aqu. Estoy perdido.

FONDO

CMI fabrica varios modelos diferentes de computadoras, distribuidas a tiendas minoristas en los 50 estados. La empresa se enorgullece de las computadoras fciles de usar que produce, en particular de su capacidad grfica. CMI afirma que los magnficos grficos son lo que distingue a sus productos de los de la competencia.

CMI compra materias primas en componentes y subensamblajes hechos segn sus especificaciones a un grupo muy pequeo de proveedores altamente confiables. Utiliza una sola instalacin para albergar tanto la planta de fabricacin como las oficinas administrativas y de ventas. Los trabajadores de la fbrica operan tres tipos de mquinas. Las mquinas de inspeccin verifican las materias primas y prueban los componentes y subensamblajes para asegurarse de que funcionan segn las especificaciones. Las mquinas de soldar sueldan varios componentes segn sea necesario. Finalmente, las mquinas de ensamblaje juntan todos los componentes y subensamblajes en computadoras terminadas. Los procesos pueden variar segn el modelo de computadora.

La depreciacin, el mantenimiento y las reparaciones de los tres tipos de mquinas representan alrededor del 40% de los gastos generales de CMI. El resto de los gastos generales se compone de la mano de obra involucrada en la recepcin y el manejo de las materias primas, el ajuste y la configuracin de las mquinas para cada nuevo lote de computadoras, y la inspeccin y empaque de las computadoras terminadas para su envo. Los costos adicionales incluyen el seguro y la depreciacin del equipo de manejo, los suministros y los servicios pblicos. El esfuerzo de fabricacin real (soldadura, inspeccin y montaje) est principalmente automatizado, por lo que CMI utiliza muy poca mano de obra directa. La empresa tambin opera con un modelo de produccin ajustada, por lo que casi no existen inventarios al final de ningn perodo.

La mayora de las computadoras se venden en grandes pedidos a cadenas electrnicas nacionales. Sin embargo, la Cortland 2000 no es una mquina de este tipo. Representa un esfuerzo reciente de CMI para ingresar al mercado de la computacin cientfica. Se espera que la cantidad fabricada y vendida de esta mquina sea mucho menor que la de otros modelos, incluso cuando gane la cuota de mercado esperada. Existen menos clientes para esta mquina ms sofisticada, poderosa y costosa. No obstante, el Sr. Works ha credo desde la concepcin de este producto que, cuando se consideraron todos los costos de fabricacin, el Cortland 2000 contribuira en una cantidad razonable a los costos administrativos y de venta ya las ganancias de CMI. El reconocimiento de nombre que trajo en su comunidad de lite debera mejorar las ventas de las computadoras de uso ms general.

INFORMACIN FINANCIERA

CMI presupuest costos de mano de obra directa para 2010 en $60,000,000. Con base en las ventas esperadas, la compaa estim que la materia prima comprada y utilizada sera de $300,000,000. Los gastos generales de fabricacin se presupuestaron en $196,000,000. Actualmente se asigna a la produccin sobre la base de horas mquina (MH). Como se mencion anteriormente, las computadoras tienen un precio de costo total de produccin ms un recargo del 50%.

El ANEXO 1 muestra los costos directos de fabricacin esperados para dos de las computadoras de la compaa. ElCortland 1000 es un ordenador muy popular con un gran volumen de produccin y ventas. Por el contrario, el Cortland 2000, descrito anteriormente, es una computadora cientfica de ltima generacin con varias caractersticas especiales. En particular, el Cortland 2000

a. Utiliza un nuevo chip de procesamiento importado de Suecia.

b. Tiene una memoria de acceso aleatorio (RAM) especial patentada que le otorga una velocidad de entrada/salida extremadamente alta.

C. Se fabrica en lotes muy pequeos para asegurar una calidad uniforme de una computadora a otra, para satisfacer a los usuarios de las mquinas que tienen expectativas muy altas sobre el rendimiento de las mquinas que compran.

Las preocupaciones del Sr. Works surgieron cuando la Sra. Nomer le dijo que pensaba que el sistema tradicional de asignacin de gastos generales de la empresa proporcionaba informacin de costos engaosa sobre los diferentes tipos de productos. Desarroll un anlisis de los costos indirectos de fabricacin de 2010, que se muestra en el ANEXO 2. Clasific los costos indirectos descritos anteriormente en actividades. Tambin recopil datos, que se muestran en el ANEXO 3, para la produccin de 2010 del Cortland 1000 y el Cortland 2000. El Sr. Works coment sobre los datos:

No s muy bien qu hacer con todo esto. Claramente necesito ms explicacin y anlisis. Supongo que lo que realmente necesito es tener una idea de cul es el verdadero costo de fabricacin de cada computadora. Pens que lo saba, pero en realidad no lo saba. Aunque en este momento no podemos cambiar los precios para 2010, al menos necesitamos saber si estamos cubriendo el costo total de produccin del Cortland 2000 y si nos queda algo para contribuir a los gastos de venta, generales y administrativos de la compaa. Pens que era as, pero ahora bueno, no estoy tan seguro. Ser mejor que resolvamos esto antes de comenzar nuestro ciclo presupuestario para 2011. Tal vez necesito volver a la escuela!

EXHIBICIN 1

Costos directos de fabricacin para UNA computadora Cortland 1000

Cortland 2000

Material directo

$1,000

$2,500

Mano de obra directa

$200

$400

ANLISIS 2 Anlisis de los costos generales de fabricacin presupuestados para 2010

Actividad

Factor de costo

Actividad presupuestada (para toda la empresa)

costo presupuestado

Recibir/manejar materia prima

Ordenes recibidas

200 pedidos

$ 90,000,000

Ajustar / configurar mquinas

Nmero de configuraciones

2000 configuraciones

$12,000,000

Inspeccionar, empacar, enviar computadoras

lotes

500 lotes

$ 60,000,000

Inspeccione las materias primas

Horas de inspeccin

200.000 insp. hora

$10,000,000

Piezas de soldadura

Horas de soldadura

200.000 DEG hora

$12,000,000

ensamblar computadoras

Horario de montaje

100.000 asm. hora

$12,000,000

Gastos generales totales

$196,000,000

ANEXO 3

Datos de produccin de las computadoras Cortland 1000 y Cortland 2000

Artculo

Medida

Cortland 1000

Cortland 2000

Produccin presupuestada

Nmero de computadoras

20,000

5,000

Tamao del pedido recibido*

Tamao del pedido

10,000

500

Tamao del lote

Nmero de computadoras

5,000

100

Configuraciones de mquinas

Nmero de s/u por lote

5

6

Tiempo de inspeccin (materia prima)

Horas / computadora

1

2

tiempo de soldadura

Horas / computadora

3

1

tiempo de ensamblaje

Horas / computadora

1

1

**Tamao del pedido recibido es la cantidad de computadoras que construir un pedido de materias primas. As, por ejemplo, (ver arriba) la empresa recibe 2 pedidos de materias primas para el Cortland 1.000. Clculo: 20,000 computadoras por ao, divididas por 10,000 computadoras que cada orden construir = 2 rdenes por ao.

*Preguntas*

1. Determine el costo total del producto y los precios de venta de un Cortland 1000 y un Cortland 2000 con el sistema actual de costeo del producto. Cmo cambiaran estos costos bajo un sistema de costeo basado en actividades?

2. Cules son las razones de las diferencias entre los dos sistemas? De manera ms general, cules son las caractersticas de una computadora cuyo costo de fabricacin aumentar con el sistema de costeo del producto propuesto por el contador? Por favor sea especifico.

3. Qu debe hacer el Sr. Works?

PD: necesito escribir un artculo de 10 pginas sobre estas tres preguntas, as que por favor sea muy detallado, gracias.