Estudio de caso de Waltham Motor

Divisin de Waltham Motors

Cuando Sharon Michaels lleg a su oficina en Waltham Motors

Divisin el 4 de junio de 1991, se alegr de encontrar el informe de desempeo mensual de mayo en su escritorio. Su trabajo como controladora de divisin consista en analizar los resultados de las operaciones cada mes y preparar un informe narrativo sobre las operaciones que deba enviarse a la sede corporativa de Marco Corporation. Waltham Motors era una subsidiaria de propiedad total de Marco. La atmsfera en la divisin haba sido de aprensin durante todo el mes de mayo, y hoy brindara la oportunidad de averiguar qu tan bien la gerencia de la divisin haba compensado la prdida reciente de un importante contrato con un cliente.

Waltham Motors fabricaba motores elctricos de un solo diseo que se vendan a fabricantes de electrodomsticos. Originalmente una empresa familiar, la divisin fue adquirida a fines de 1990 por Marco Corporation. Se haban realizado pocos cambios en los procedimientos o sistemas operativos de la empresa, ya que la gerencia de Marco haba optado por retrasar el cambio de procedimientos y sistemas hasta que pudiera observar qu tan bien funcionaban los que se usaban en Waltham. En abril, Sharon Michaels, que haba obtenido una maestra en administracin de empresas en 1989, fue transferida de la oficina del controlador de la sede corporativa a Waltham Motors. A fines de mayo se le uni David Marshall, tambin de Marco, quien sera el nuevo gerente de divisin.

Debido a la prdida del contrato, Michaels le haba pedido al contador de la planta que reuniera las cifras de mayo lo ms rpido posible, pero estaba sorprendida de que estuvieran listas tan pronto. En las oficinas centrales, los resultados mensuales rara vez estaban disponibles hasta varios das despus del final de cada mes. A pesar de que el contador de la planta le haba prometido a Sharon que podra preparar el informe en un solo da con algunas horas extra, ella se sorprendi de que hubiera podido hacerlo.

La divisin haba preparado un presupuesto para 1991 basado en costos estimados de ventas y produccin. Debido a que las ventas no estaban sujetas a fluctuaciones estacionales, el presupuesto mensual era simplemente la mitad del presupuesto anual. No se haban hecho ajustes al presupuesto de mayo cuando se perdi el contrato en abril.

Un vistazo al informe de desempeo confirm los peores temores de la Sra. Michael. En lugar de una ganancia presupuestada de $91,200, el informe mostr que la divisin haba perdido $7,200 en mayo. Incluso teniendo en cuenta el volumen perdido, esperaba una mejor actuacin que la indicada en el informe de rendimiento. El contador de la planta haba adjuntado el siguiente memorando al informe:

3 de junio, 23:00

Sharon:

Como promet, aqu est el informe de rendimiento de mayo. (Le dije que ms pequeo es mejor; mustrele a la sede lo eficiente que es nuestro departamento de contabilidad de planta!) Estoy seguro de que encontrar el resultado final tan decepcionante como yo, pero el rendimiento de la planta realmente se ve bien, y las cuadrillas all pueden merecer nuestro cumplidos Tenga en cuenta cmo estn dentro o por debajo del presupuesto en todos los costos, excepto la supervisin. Sospecho que la variacin desfavorable en la supervisin fue causada directamente por el trabajo involucrado en el control de otros costos.

Como trabaj hasta tarde, me tomar un da libre maana. Los dems datos que solicitaste son los siguientes:

1. No hubo inventarios iniciales y finales de productos en proceso o terminados.

2. Los costos estndar por unidad utilizados en el presupuesto de este ao fueron:

Material directo $ 6 mano de obra directa 16

3. Todava usamos dos horas por unidad como tiempo de trabajo estndar.

4. Los precios reales de los materiales han sido un 5% inferiores a los esperados.

5. Los costos de mano de obra directa reales han sido de $8.20 por hora debido al aumento en los beneficios mdicos otorgados en enero pasado.

Informe de desempeo, mayo de 1991

Variacin real del presupuesto

Unidades 18.000 14.000 4.000

Ventas $864,000 $686,000 $178,000 U

Costos variables de fabricacin:

Material directo $108,000 $85,400 $22,600 F

Mano de obra directa 288,000 246,000 42,000 F

Mano de obra indirecta 57.600 44.400 13.200 F

Tiempo de inactividad 14 400 14 200 200 F

Tiempo de limpieza 10 800 10 000 800 F

Suministros diversos 5.200 4.000 1.200 F

Costo variable total de fabricacin $484 000 $404 000 $80 000 F

Costos variables de compra $28 800 $28 000 $800 F

Costos variables totales $512,800 $432,000 $80,800F

Margen de contribucin $351,200 $254,000 $97,200U

Costos de fabricacin no variables:

Supervisin $57,600 $58,800 $1,200 U

Renta 20,000 20,000 ----

Depreciacin 60.000 60.000 ----

Otros 10.000 10.400 ----

Costos totales de manufactura no variables $148,000 $149,200 $1,200 U

Costos de venta y administrativos 112,000 112,000 ----

Costos totales no variables y programados $260,000 $261,200 $1,200 U

Utilidad (prdida) de operacin 91,200 (7,200) (98,400) U

1. Enumere algunos hechos que hayan ocurrido recientemente en Waltham Motors. 2. Analizar el informe que present el contador. Est de acuerdo con sus conclusiones y recomendaciones? 3. Cmo se puede mejorar el proceso de control de costos? 4. Preparar un presupuesto flexible y estimar las variaciones lnea por lnea. Cmo se compara este resultado con el informe presentado en la pregunta #2? 5. Preparar un anlisis de variacin integral, es decir, calcular las variaciones de precio y las variaciones de cantidad. 6. Cmo dispone de las variaciones de los costos fijos y variables en los libros de la empresa? 7. De qu manera el informe de la pregunta 5 es til para mejorar los sistemas de control de costos de la empresa?