Caso 10-1

Swisscom AG, el principal proveedor de telecomunicaciones en Suiza, prepara estados financieros consolidados de acuerdo con las NIIF. Hasta 2007, Swisscom tambin conciliaba su ingreso neto y el capital contable con los US GAAP. Los estados financieros consolidados de Swisscom de un informe anual reciente se presentan en su formato original en la Columna 1 de la siguiente hoja de trabajo. Tambin se proporciona la Nota 27, Diferencias entre IFRS y GAAP, que incluye la conciliacin de US GAAP de Swisscom.

Requerido

Utilice la informacin de la Nota 27 para reformular los estados financieros consolidados de Swisscom de acuerdo con los US GAAP. Comience por crear entradas de dbito/crdito para cada artculo de reconciliacin y luego registre estas entradas en las columnas 2 y 3 en las hojas de trabajo provistas.

Calcule cada uno de los siguientes ndices bajo IFRS y GAAP y determine las diferencias porcentuales entre ellos, usando los ndices IFRS como base:

Utilidad neta/ingresos netos

Utilidad operativa/ingresos netos

Utilidad de operacin/activos totales

Utilidad neta/patrimonio de los accionistas

Utilidad de operacin/patrimonio total de los accionistas

Activo corriente/Pasivo corriente

Pasivo total/patrimonio total de los accionistas

Cul de estos ndices se ve ms (menos) afectado por las normas contables utilizadas?

Hoja de trabajo para la actualizacin de los estados financieros de Swisscom de IFRS a US GAAP
		conciliando	Ajustamiento
	NIIF	DR	RC	US GAAP
Estado de Operaciones Consolidado
Ingresos netos	9,842
Costo capitalizado y cambios en el inventario	277
Total	10,119
Bienes y servicios comprados	1,666
Gastos de personal	2,584
Otros gastos operacionales	2,090
Depreciacin y amortizacin	1,739
Cargos de reestructuracin	1,726
Gastos totales de operacin	9,805
Ingresos de explotacin	314
Gastos por intereses	(428)
Ingresos financieros	25
Utilidad (prdida) antes de impuestos a la utilidad y participacin en la prdida neta de compaas afiliadas	(89)
Ingreso por gastos de impuesto	1
Utilidad (prdida) antes de participacin en la prdida neta de empresas afiliadas	(90)
Participacin en prdida neta de empresas afiliadas	(325)
Utilidad neta (prdida)	(415)
Estado consolidado de ganancias retenidas
Utilidades retenidas, 1/1	(151)
Prdida neta	(415)
Reparto de beneficios declarado	(1,282)
Conversin de prstamo por pagar en capital	3,200
Utilidades retenidas, 31/12	1,352
Activos
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes	256
Valores disponibles para la venta	51
Cuentas comerciales por cobrar	2,052
Inventarios	169
Otros activos circulantes	34
Total de activos corrientes	2,562
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo	11,453
Inversiones	1,238
Otros activos no corrientes	220
Total del activo no corriente	12,911
Los activos totales	15,473
Pasivo circulante
Deuda a corto plazo	1,178
Cuentas comerciales por pagar	889
Costo de pensin acumulado	789
Otros pasivos corrientes	2,213
Total pasivos corrientes	5,069
Pasivos a largo plazo
Deuda a largo plazo	6,200
Obligacin de arrendamiento financiero	439
Costo de pensin acumulado	1,488
Obligaciones acumuladas	709
Otros pasivos a largo plazo	338
Pasivos totales a largo plazo	9,174
Responsabilidad total	14,243
Accionistas
Ganancias retenidas	1,352
Ajuste del valor de mercado no realizado sobre valores disponibles para la venta	39
Ajuste de conversin acumulativo	(161)
Equidad total de los accionistas	1,230
Responsabilidad total y patrimonio neto	15,473

27. Diferencias entre NIIF y PCGA

Los estados financieros consolidados de Swisscom se prepararon de conformidad con las NIIF, que difieren en ciertos aspectos de los PCGA de EE. UU. La aplicacin de los US GAAP habra afectado el balance general y la utilidad (prdida) neta en la medida que se describe a continuacin. Una descripcin de las diferencias materiales entre IFRS y GAAP en lo que se refiere a Swisscom se analiza con mayor detalle a continuacin.

Conciliacin de la utilidad (prdida) neta de IFRS a GAAP

El siguiente cronograma ilustra los ajustes significativos para conciliar la utilidad (prdida) neta de acuerdo con US GAAP a los montos determinados bajo IFRS, por el ao en curso terminado el 31 de diciembre.

(CHF en millones)
Utilidad (prdida) neta segn NIIF		(415)
Ajustes US GAAP:
Capitalizacin del costo de inters		8
Cargos de reestructuracin		205
Gasto de depreciacin		-5
capitalizacin de software		182
Cargos de reestructuracin por afiliados		50
Utilidad neta segn GAAP		25

Conciliacin del patrimonio de los accionistas de IFRS a GAAP

La siguiente es una conciliacin de los ajustes significativos necesarios para conciliar el patrimonio de los accionistas de acuerdo con US GAAP con los montos determinados bajo NIIF al 31 de diciembre del presente ao.

(CHF en millones)
Patrimonio de los accionistas segn NIIF		1230
Ajustes US GAAP:
Capitalizacin del costo de inters		54
Cargos de reestructuracin		205
Gasto de depreciacin		-5
capitalizacin de software		475
Cargos de reestructuracin por afiliados		50
Patrimonio de los accionistas segn GAAP		2009

Capitalizacin del costo de inters

Swisscom gasta todos los costos de intereses a medida que se incurren. Los US GAAP requieren que los costos por intereses incurridos durante la construccin de propiedades, planta y equipo sean capitalizados. Segn los US GAAP, Swisscom habra capitalizado CHF 13 millones y amortizado CHF 5 millones para el ao en curso.

Cargos de reestructuracin

Durante el ao en curso, Swisscom reconoci cargos de reestructuracin segn las NIIF por un total de CHF 1726 millones. El siguiente programa ilustra los ajustes necesarios para conciliar estos cargos con los montos determinados segn los US GAAP.

Gastos de reestructuracin de acuerdo con las NIIF
Cargos por reestructuracin de personal		1326
Amortizacin de activos de larga duracin		316
Varios cargos de reestructuracin		84
Total de acuerdo con NIIF		1726
Ajustes a los cargos de reestructuracin de acuerdo con GAAP		(205)
Cargos de reestructuracin de acuerdo con GAAP		1521

Conciliacin de cargos de reestructuracin
Los cargos de reestructuracin segn US GAAP consisten en lo siguiente:
Cargos por reestructuracin de personal		1228
Amortizacin de activos de larga duracin		209
Varios cargos de reestructuracin		84
Cargos de reestructuracin de acuerdo con GAAP		1521

Gasto de depreciacin

Debido a la diferencia en el valor en libros de los activos de larga duracin despus de las amortizaciones descritas en (b), existe una diferencia en el monto del gasto por depreciacin segn las NIIF y los PCGA. Se hace un ajuste para el ao en curso para registrar CHF 5 millones adicionales de depreciacin segn los US GAAP.

capitalizacin de software

Swisscom ha contabilizado los costos de software a medida que se incurren. Para propsitos de US GAAP, los costos de consultores externos incurridos en el desarrollo de software para uso interno han sido capitalizados. Estos costos se estn amortizando en un perodo de 3 aos. La capitalizacin de los costos de software concuerda con la prctica comn en la industria de telecomunicaciones de EE. UU.

Swisscom ha capitalizado, como se revela en la conciliacin de la utilidad (prdida) neta y el patrimonio de los accionistas segn los US GAAP, CHF 220 millones y CHF 37 millones amortizados en el ao anterior y capitalizado CHF 370 millones y amortizado CHF 188 millones en el ao en curso.

Cargos de reestructuracin de afiliados

Durante el ao en curso, la participacin de Swisscom en los cargos de personal y otros cargos de reestructuracin registrados por las afiliadas ascendi a CHF 50 millones. Estos cargos de reestructuracin no cumplen con todos los criterios de reconocimiento contenidos en EITF 94-3 y, por lo tanto, no pueden contabilizarse como gastos en el ao en curso, segn los US GAAP.