ESTUDIO DE CASO DE CONTABILIDAD GERENCIAL.

ASIGNACIN DE CASO #1: Cortland Manufacturing, Inc.

Constantemente parecemos estar descontando nuestros precios de algunos mercados y no cobrando lo suficiente en otros. Nuestra poltica de precios es bastante simple: aumentamos nuestro costo total de fabricacin en un 50%. Eso significa que una computadora cuya fabricacin nos cuesta $2,000 se vender en $3,000. Hasta ahora pens que este era un enfoque viable, pero ahora no estoy tan seguro.

Steve Works, director ejecutivo, Cortland Manufacturing, Inc. (CMI)

La controladora de Steve, Sally Nomer, acababa de decirle que crea que los precios de las computadoras podran ser inapropiados. Steve continu:

Cuando estaba en Leland [Escuela de Administracin] centr la mayor parte de mi atencin en las operaciones y el marketing, convencido de que esas eran las claves de mi exitosa carrera. La contabilidad de costos era aburrida y no relevante. Pero ahora mi contador me dice que necesito pensar en una nueva forma de asignar los gastos generales de fabricacin a los productos, y ni siquiera s por dnde empezar! Nunca so que algn da mi carrera llegara a esto. Ojal hubiera prestado ms atencin a esas clases para poder entender lo que est pasando aqu. Estoy perdido.

ANTECEDENTES

CMI fabrica varios modelos diferentes de computadoras, distribuidas a tiendas minoristas en los 50 estados. La empresa se enorgullece de las computadoras fciles de usar que produce, en particular de su capacidad grfica. CMI afirma que los magnficos grficos son lo que distingue a sus productos de los de la competencia.

CMI compra materias primas en componentes y subensamblajes hechos segn sus especificaciones a un grupo muy pequeo de proveedores altamente confiables. Utiliza una sola instalacin para albergar tanto la planta de fabricacin como las oficinas administrativas y de ventas. Los trabajadores de la fbrica operan tres tipos de mquinas. Las mquinas de inspeccin verifican las materias primas y prueban los componentes y subensamblajes para asegurarse de que funcionan segn las especificaciones. Las mquinas de soldar sueldan varios componentes segn sea necesario. Finalmente, las mquinas de ensamblaje juntan todos los componentes y subensamblajes en computadoras terminadas. Los procesos pueden variar segn el modelo de computadora.

La depreciacin, el mantenimiento y las reparaciones de los tres tipos de mquinas representan alrededor del 40% de los gastos generales de CMI. El resto de los gastos generales se compone de la mano de obra involucrada en la recepcin y el manejo de las materias primas, el ajuste y la configuracin de las mquinas para cada nuevo lote de computadoras, y la inspeccin y empaque de las computadoras terminadas para su envo. Los costos adicionales incluyen el seguro y la depreciacin del equipo de manejo, los suministros y los servicios pblicos. El esfuerzo de fabricacin real (soldadura, inspeccin y montaje) est principalmente automatizado, por lo que CMI utiliza muy poca mano de obra directa. La empresa tambin opera con un modelo de produccin ajustada, por lo que casi no existen inventarios al final de ningn perodo.

La mayora de las computadoras se venden en grandes pedidos a cadenas electrnicas nacionales. Sin embargo, la Cortland 2000 no es una mquina de este tipo. Representa un esfuerzo reciente de CMI para ingresar al mercado de la computacin cientfica. Se espera que la cantidad fabricada y vendida de esta mquina sea mucho menor que la de otros modelos, incluso cuando gane la cuota de mercado esperada. Existen menos clientes para esta mquina ms sofisticada, poderosa y costosa. No obstante, el Sr. Works ha credo desde la concepcin de este producto que, cuando se consideraron todos los costos de fabricacin, el Cortland 2000 contribuira en una cantidad razonable a los costos administrativos y de venta ya las ganancias de CMI. El reconocimiento de nombre que trajo en su comunidad de lite debera mejorar las ventas de las computadoras de uso ms general.

INFORMACIN FINANCIERA

CMI presupuest costos de mano de obra directa para 2010 en $60,000,000. Con base en las ventas esperadas, la compaa estim que la materia prima comprada y utilizada sera de $300,000,000. Los gastos generales de fabricacin se presupuestaron en $196,000,000. Actualmente se asigna a la produccin sobre la base de horas mquina (MH). Como se mencion anteriormente, las computadoras tienen un precio de costo total de produccin ms un recargo del 50%.

El ANEXO 1 muestra los costos directos de fabricacin esperados para dos de las computadoras de la compaa. La Cortland 1000 es una computadora muy popular con un gran volumen de produccin y ventas. Por el contrario, el Cortland 2000 , descrito anteriormente, es una computadora cientfica de ltima generacin con varias caractersticas especiales. En particular, el Cortland 2000

una. Utiliza un nuevo chip de procesamiento importado de Suecia.

b. Tiene una memoria de acceso aleatorio (RAM) especial patentada que le otorga una velocidad de entrada/salida extremadamente alta.

C. Se fabrica en lotes muy pequeos para asegurar una calidad uniforme de una computadora a la siguiente, para satisfacer a los usuarios de las mquinas que tienen expectativas muy altas sobre el rendimiento de las mquinas que compran.

Las preocupaciones del Sr. Works surgieron cuando la Sra. Nomer le dijo que pensaba que el sistema tradicional de asignacin de gastos generales de la empresa proporcionaba informacin de costos engaosa sobre los diferentes tipos de productos. Desarroll un anlisis de los costos indirectos de fabricacin de 2010, que se muestra en el ANEXO 2 . Ella clasific los costos generales descritos anteriormente en actividades. Tambin reuni datos, que se muestran en el ANEXO 3 , para la produccin de 2010 del Cortland 1000 y el Cortland 2000. El Sr. Works coment sobre los datos:

No s muy bien qu hacer con todo esto. Claramente necesito ms explicacin y anlisis. Supongo que lo que realmente necesito es tener una idea de cul es el verdadero costo de fabricacin de cada computadora. Pens que lo saba, pero en realidad no lo saba. Aunque en este momento no podemos cambiar los precios para 2010, al menos necesitamos saber si estamos cubriendo el costo total de produccin del Cortland 2000 y si nos queda algo para contribuir a los gastos administrativos, generales y de ventas de la compaa. Pens que era as, pero ahora bueno, no estoy tan seguro. Ser mejor que resolvamos esto antes de comenzar nuestro ciclo presupuestario para 2011. Tal vez necesito volver a la escuela!

EXHIBICIN 1

Costos directos de fabricacin para UNA computadora Cortland 1000	Cortland 2000
Material directo	$1,000	$2,500
Mano de obra directa	$200	$400

ANLISIS 2 Anlisis de los costos generales de fabricacin presupuestados para 2010

Actividad	Factor de costo	Actividad presupuestada (para toda la empresa)	costo presupuestado
Recibir/manejar materia prima	Ordenes recibidas	200 pedidos	$ 90,000,000
Ajustar / configurar mquinas	Nmero de configuraciones	2000 configuraciones	$12,000,000
Inspeccionar, empacar, enviar computadoras	lotes	500 lotes	$ 60,000,000
Inspeccione las materias primas	Horas de inspeccin	200.000 insp. hora	$10,000,000
Piezas de soldadura	Horas de soldadura	200.000 DEG hora	$12,000,000
ensamblar computadoras	Horario de montaje	100.000 asm. hora	$12,000,000
Gastos generales totales	$196,000,000

ANEXO 3

Datos de produccin de las computadoras Cortland 1000 y Cortland 2000

Artculo	Medida	Cortland 1000	Cortland 2000
Produccin presupuestada	Nmero de computadoras	20,000	5,000
Tamao del pedido recibido*	Tamao del pedido	10,000	500
Tamao del lote	Nmero de computadoras	5,000	100
Configuraciones de mquinas	Nmero de s/u por lote	5	6
Tiempo de inspeccin (materia prima)	Horas / computadora	1	2
tiempo de soldadura	Horas / computadora	3	1
tiempo de ensamblaje	Horas / computadora	1	1

**Tamao del pedido recibido es la cantidad de computadoras que construir un pedido de materias primas. As, por ejemplo, (ver arriba) la empresa recibe 2 pedidos de materias primas para el Cortland 1.000. Clculo: 20 000 computadoras por ao, divididas por 10 000 computadoras por cada pedido que se construir = 2 pedidos por ao.

REQUERIDO: (POR FAVOR MOSTRAR TRABAJO)

No intente comenzar a responder preguntas hasta que haya estudiado cuidadosamente la informacin del caso. La lectura descuidada resultar en errores por descuido! Solo tmate unos minutos extra para entenderlo todo.

1. Calcule la tasa de gastos generales predeterminada que la empresa est utilizando actualmente. (Dnde debe buscar las horas de la mquina?)

2. Utilizando la informacin de los anexos y Q1, calcule el costo de fabricacin de ONE Cortland 1000 y ONE Cortland 2000.

3. Calcular el precio de venta, bajo el sistema actual, de ONE Cortland 1000 y ONE Cortland 2000.

4. A continuacin, comenzar a analizar el sistema ABC. Sin embargo, para hacer esto, su estudio de los Anexos 2 y 3 debera haberle dicho que tendr que convertir la informacin que la empresa mide actualmente en la informacin que necesita para el anlisis ABC. Primero, cuntos pedidos de materia prima recibi la empresa para cada modelo?

5. Cuntos lotes de cada modelo empac y envi la empresa?

6. Cuntas configuraciones de mquina hace Cortland para cada modelo?